Если вы на общем режиме налогообложения, у вас всегда есть риск нарваться на “разрыв” по НДС - ситуацию, при которой вы отразили закупку, а ваш поставщик не задекларировал реализацию вам. Такой разрыв НДС называют “простым”, а бывают еще и “сложные” - когда несостыковка налоговой отчетности случилась по цепочке много уровней вниз от вас. Хотя недобросовестные действия совершает другая фирма, налоговые органы скорее всего придут не к ней, а к покупателю - добросовестному платежеспособному налогоплательщику. Сначала инспекция потребует объяснений, а затем будет искать кого побудить доплатить в бюджет НДС, принятый к вычету по счетам-фактурам вместо недобросовестного контрагента.
Механика процесса отработана и поставлена на поток - АСК НДС находит разрыв НДС, обоим участникам сделки уходят требования о предоставлении пояснений, далее инспекция проверяет цепочку расчетов с НДС вверх. Цель - выявить бенефициара, то есть компанию-выгодоприобретателя, в пользу которой была реализована незаконная схема. Для отбора используется балльная система, в расчет включаются различные показатели: стоимость основных средств, средняя зарплата, стоимость имущества, доля вычетов по входному налогу, количество и результаты предыдущих проверок и т. д. “Пустые” компании - технички, ликвидированные фирмы системе не интересны - с них нечего взять.
Получить претензии от налоговиков может абсолютно неожиданно любая компания - просто потому что она окажется первой платежеспособным кандидатом, кто окажется по цепочке от разрыва НДС. Отбиться от претензий - реально, даже если разрыв НДС совсем рядом от вас, и мы приведем яркий пример в доказательство.
Подробно ситуация описана в Постановлении АС Поволжского округа от 11.08.2023 № А55-14804/2022, кратко суть дела можно описать так: компания оказывала заказчикам охранные услуги. Договоры на оказание таких услуг включали в себя поставку, монтаж и обслуживание специального оборудования на охраняемых объектах. Для этих целей компания привлекала сторонние организации - поставщиков и подрядчиков. Реальность выполнения услуг налоговым органом не оспаривалась, однако надзорный орган считает, что работы выполнялись не указанными подрядчиками, а другими лицами. Подрядчики не могли выполнить работу или отгрузить товар, для этого у них не было достаточных основных средств, сотрудников и т.д. Поэтому сделки с ними являются фиктивными, а их счета-фактуры - недостоверными. Более того, обнаружены разрывы в декларации по НДС, а некоторые контрагенты исключены из ЕГРЮЛ.
Логично, что такое положение дел намекало налоговому органу на фиктивность сделок, однако суды трех инстанций напомнили о существовании писем ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ и от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@, которые говорят о следующем: если инспекция обвиняет в искажении документов, она обязана доказать умышленность подобных действий налогоплательщика. Налоговый орган не смог доказать подконтрольность и взаимозависимость участников сделки, более того имелись доказательства проявления должной осмотрительности – налогоплательщик запрашивал у контрагентов госрегистрацию и свидетельства о постановке на налоговый учет. Также, инспекция не смогла опровергнуть работу контрагентов в проверяемый период, а реальность сделок подтвердили и банковские выписки.
Рассматриваемым делом в особенности подчеркнуто следующее: недобросовестность исполнителей и продавцов не подтверждается отсутствием у них ресурсов. Так, при ссылке на данное обстоятельство, необходимо убедиться в отсутствии у них возможности на заключение договоров аренды технических средств и/или договоров с соисполнителями/подрядчиками. Разрыв НДС - еще не приговор. Избежать обвинений ФНС невозможно, если это произошло - нужно биться, причем одних первичных документов будет недостаточно, доказывайте реальность сделок комплексно. Нужна помощь? Мы всегда рядом!
Спрашивала ли у вас ФНС “за налоговые разрывы”?
