Налоговая реконструкция это не самый простой для понимания концепт: в Налоговом кодексе РФ определение понятия «налоговая реконструкция», конечно же, не прописано – также как и случаи ее применения; только отдельные пояснения от налоговых органов тут и там.
Если говорить общими терминами, НР это способ расчета сумм доначислений по налогам исходя из реального экономического смысла сделок; т.е. налоговые обязательства отдельной сделки определяются в зависимости от действительных обстоятельств, а не от того, как ситуация была представлена в налоговый орган (как вы понимаете – в фейковом виде).
Налоговая реконструкция проводится, в общем-то, в тех случаях, когда доказана необоснованная налоговая выгода. Среди них в качестве применимых для НР ситуаций письма ФНС России называют следующие:
Раскрытие схем по дроблению бизнеса;
Переквалификация условий с суммы сделки;
Документооборот с «технической» (условной) компанией.
Каждое из этих оснований имеет свои особенности и по-своему интересно, но сегодня мы хотели бы подробнее обсудить именно последнюю вариацию.
Итак, ситуация: ваша компания по глупости или необходимости скрыла реального исполнителя/поставщика, а также создала фиктивные документооборот с “техничкой”, но была поймана за руку; что же делать?
Использовать налоговую реконструкцию чтобы существенно снизить потери, конечно же! Даже доказанное умышленное завышение вычетов с помощью фиктивных контрагентов далеко не обязательно обозначает обнуление соответствующих вычетов, что создаёт довольно интересный прецедент. Если налоговому органу известен реальный исполнитель по договору, в деле может быть использована НР для учета вычетов и уменьшения доначисляемых налогов.
Однако стоит понимать следующие особенности данного процесса:
Налоговому органу должен быть известен реальный исполнитель по договору; причем зачастую его “личность” должен раскрыть сам налогоплательщик, потому что инспекторы не то, чтобы особенно заинтересованы в его поисках, вы понимаете.
Если реальный исполнитель установлен не будет – полезных плюшек от НР особо не ждите; в вычетах вам откажут, а налоги доначислят при использовании великого, ужасного и непонятного расчетного метода.
Если же этого самого реального исполнителя не существует, а заказчик сам исполнил обязательства другой стороны по договору, то вычеты и расходы налоговым органом все-таки будут рассчитываться и применяться, но только по тем операциям, которые будут подтверждены документально.
Рассмотрим судебный пример: дело №А45-3837/2020.
Налоговая доказала умышленное завышение вычетов с использованием фиктивного документооборота; более того, был доказан технический характер контрагента и знание заказчика о фиктивности сделки в целом, что делало правонарушение явно умышленным. Вычеты обнулили, НДС в размере более 40 млн. руб. доначислили, налоговики довольны, компания не очень. Однако, в деле был один такой маленький фактор – само выполнение работ опровергнуто не было.
Налогоплательщик сделал ход конем: признал фиктивность изначально заявленных отношений, но вместе с этим раскрыл реальных исполнителей и предъявил документальные доказательства факта выполнения ими нужных работ. На их основании и была высчитана фактическая сумма вычетов, которая крайне существенно повлияла на объемы доначислений при их дальнейшей корректировке.
Итогом достаточно долгих судебных разбирательств стала фактическая победа налогоплательщика – суды признали обнуление вычетов незаконным. Умышленный характер нарушения же повлиял только на сумму штрафов.
Итак, немного подытожим: налоговая реконструкция может быть очень полезным инструментом “последней надежды”, используемым в уже сравнительно безвыигрышной ситуации. Но стоит осознавать, что НР это не волшебная палочка-выручалочка, а скорее батут для смягчения падения – будет не так больно, но все-таки неприятно.
Пользовались когда-нибудь налоговой реконструкцией?
