Сегодня затронем тему вкладов в имущество компаний без увеличения уставного капитала.
В данном вопросе налоговые органы пытаются переквалифицировать вклад участника общества в безвозмездную финансовую помощь (подарок), а это сразу тянет на неотражение внереализационного дохода.
Вклад в имущество общества не увеличивает ни размер уставного капитала общества, ни долю участника в уставном капитале. Это инструмент для организации денежных потоков и консолидации финансов в группе компаний.
В соответствии со ст. 27 Закона «Об ООО», ст. 32.2 Закона «Об АО» участники/акционеры общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников/акционеров общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников/акционеров может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников/акционеров, принятому всеми участниками/акционерами единогласно.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников/акционеров.
Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников/акционеров общества в уставном капитале.
Вклады в имущество также могут быть и в форме имущества, имущественных прав (акций, облигаций, долей, интеллектуальных прав и т.п.).
Пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество общества.
При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения, указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.
Получение безвозмездной помощи от учредителя или акционера организации не влечет за собой облагаемого налогом на прибыль дохода при соблюдении одновременно нескольких условий, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
С 1 января 2021 года денежный вклад в имущество участник-организация может учесть в расходах при продаже доли (пп.2.1 п.1 ст. 268 НК РФ).
Полученный от участника вклад в имущество общества увеличивает экономические выгоды общества и его капитал, но не признается доходом (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Таким образом, вклад в имущество общества без увеличения уставного капитала не облагается налогом на прибыль (УСН) и являются своего рода льготой, об этом нам сообщают и в письмах Минфин РФ от 26.11.2020 № 03-03-06/1/103198, от 28.11.2018 № 03-03-06/1/86007, от 23.11.2018 № 03-03-06/1/84929.
На практике безвозмездную помощь учредителя чаще всего оформляют договором целевого финансирования. Хотя такой вид договора не поименован в ГК РФ, он допустим в силу п. 2 ст. 421 ГК РФ.
Также практикуется финансовая помощь на основании совместного решения органов управления материнской и дочерней компаний, после которого материнская компания перечисляет деньги на счет дочерней компаний. Однако в арбитражной практике до сих пор нет однозначного мнения о том, является ли финансовая помощь учредителя дарением, запрещенным между коммерческими организациями.
Следовательно, при признании вклада участника в имущество общества как безвозмездную финансовую помощь, участник-организация утрачивает право на учет в расходах данных вкладов.
Судебной практики по переквалификации вкладов в имущество в безвозмездную финансовую помощь (и наоборот) нет.
Есть одно Постановление АС СКО от 07.07.2020 № Ф08-4773/2020 по делу № А63-16832/2019, где налогоплательщик «переквалифицировал» займ во вклад в имущество общества, но налоговая такую схему раскусила.
Если вы решили осуществить вклад в имущество компании – можете не бояться налоговиков. Ваши действия соответствуют налоговому, бухгалтерскому и гражданскому законодательствам.
