Недавно, в статье «Камералки становятся все опаснее», ООО "НПК" рассказало об автоматизированных помощниках-программах у налоговых инспекторов при проведении камеральной проверки. Как, с помощью АСК НДС-2 становятся прозрачными цепочки движения товаров, в какие цвета окрашивает налогоплательщиков программное обеспечение СУР АСК НДС-2 и какие еще блоки программы АИС Налог-3 будут запущены в ближайшее время для более эффективного контроля со стороны налоговых органов.
В этой статье мы поговорим о таком популярном явлении в последнее время, как Бумажный НДС. Что это за инструмент и для чего он нужен. И самое главное, о последствиях использования Бумажного НДС для налогоплательщика. Итак, стандартная ситуация перед сдачей декларации по НДС в организации, которую можно представить в виде 10 шагов:
- Бухгалтер посчитал НДС к уплате в бюджет;
- Бухгалтер ознакомил с суммой НДС руководителя;
- Руководитель сумму не утвердил – слишком большая, денег нет;
- Руководитель озвучил сумму НДС, которую он готов оплатить;
- Бухгалтер/руководитель нашел «дружественную» компанию, которая за определенное вознаграждение готова представить документы на поставку «чего-то-там»;
- Дружественная компания выписала «Бумажный счет-фактуру»;
- Бумажный счет-фактура включен в книгу покупок;
- НДС к уплате скорректирован;
- Сумма НДС руководителем утверждена;
- Декларация сдана в налоговую инспекцию.
А вот самое интересное для организации наступает после сдачи декларации НДС, в книге покупок которой отражены вот такие Бумажные счета-фактуры. И поверьте, опыту налоговых консультантов нашей компании, сценарии развития событий могут быть разные, но результат многих из них печален – доначисление налога в бюджет.
Первый вариант – организация-поставщик Бумажного НДС не сдала декларацию по НДС! Или у нее, по ряду причин, не принимает декларацию налоговая инспекция. Статус «отказ в принятии декларации по НДС» у дружественной компании идентичен тому, что декларация не сдана. И к организации-покупателю летит требование из налоговой инспекции, с просьбой сдать уточненку по неподтвержденным суммам налога в книге покупок. И, если, налогоплательщик не принял во-внимание данную рекомендацию, следующий шаг – вызов в налоговую директора «на беседу». В инспекции ему объяснят, что поставщик - компания никакая не дружественная, а обнальная и лучше добровольно исключить Бумажные счета-фактуры из декларации и заплатить недостающий НДС в бюджет. Иначе, суда не избежать. А суд – дело не скорое, там еще к неуплаченной сумме пени набегут и штрафы (от 20% до 40%, как же без них).
Что у них есть, скажете Вы? АСК НДС-2, которая цепочки видит и СУР АСК НДС-2, которая окрашивает контрагентов и налогоплательщиков в «светофорные» цвета! Да мнение налогового специалиста, которое складывается из собственных субъективных предположений о налогоплательщике и инструкций ФНС, которыми инспектор руководствуется!
У нас, скажете Вы, есть документы - счета-фактуры, которые оформлены на основании требований ст. 169 НК РФ и это – главный наш козырь! Еще можем представить договоры, товарные накладные и акты, платежные поручения об оплате или доп.соглашение к договору о рассрочке/отсрочке платежа в несколько миллионов руб. Что у них есть против этого?! Глубоко ошибаются налогоплательщики, которые считают, что налоговая работает по-старинке, и что достаточно на требование предоставить документы.
Второй вариант развития событий по Бумажному НДС на конкретном примере ООО «Вираж» - налогоплательщика из Казани (Постановление Одиннадцатого ААС от 27.02.2018г. № 11АП-618/2018).
Суть дела состояла в следующем: организация подала уточненную отчетность по НДС (причем не принципиально, в данном случае, первичная декларация или уточненная-камеральная проверка назначается в любом случае). В процессе камеральной проверки налоговые инспекторы выявили сомнительных контрагентов в книге покупок, общая сумма НДС по которым составила 3,5 млн. руб. ФНС вынесла решение об отказе в принятии к зачету суммы НДС в размере 3,5 млн. руб. Соответственно были выставлены штрафы и пени в размере 692 тыс. руб. и 302 тыс. руб. соответственно.
Основанием отказа в принятии инспекцией к вычету спорных сумм налога, послужили выводы налогового органа о создании обществом фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговых обязательств. Используя данные программного комплекса АИС Налог-3 и ее ветки АСК НДС-2, налоговая инспекция установила конечного поставщика товара ООО «Вираж» (тем самым убрав из цепочки сомнительного контрагента и сумму НДС). И в совокупности с другими представленными доказательствами фиктивности сделок со спорными контрагентами, суд принял во внимание данные программы и встал на сторону проверяющих.
Во время проведения углубленной камеральной проверки ООО «Вираж» не смогло представить документальные и физические показатели перевозки опасного груза с использованием специализированной тары. Директора сомнительных компаний не вышли на допросы. На складах компании не оказалось в достаточном количестве проверяемого товара. Актов о недостаче тоже не оказалось. В ходе проверки финансовых потоков сомнительных контрагентов налоговым органом был выявлен факт поступления денежных средств от ООО «Вояж» на счета данных компаний, но дальнейшие перечисления с расчетного счета были выполнены на счета физических лиц.
Среднесписочная численность сотрудников сомнительных компаний 0 человек.
В общем, налогоплательщик проиграл суд, хотя все представленные документы были оформлены правильно. Просто подход к камеральной проверке изменился. И инструменты изменились. Это надо принимать во внимание, когда используешь Бумажный НДС!
И сразу возникает второй вопрос – а нужно ли его использовать?!
Важно! Помимо формальных требований, установленных статьей 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента. При определении факта проявления налогоплательщиком должной степени осмотрительности доказательством ее проявления служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с контрагентом, причем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях определения факта реальности хозяйственной операции.
Не стоит забывать, что возрастет и ответственность собственников, только уже уголовная, за сокрытие налогов свыше 5 млн.руб.
Оставляйте заявку на бесплатную консультацию, если у вас возникают сомнения в корректности работы финансовой модели компании. Специалисты НПК "СТАТУС" помогут вам сократить налоговые платежи на 20-30%.
