Желание проверяющих пополнить бюджет иногда бывает настолько велико, что они стараются "обложить" налогоплательщика со всех сторон. Для этого существует ряд проверочных действий: допросы, осмотры, экспертизы и др. Для многих налогоплательщиков слово "экспертиза" звучит так, как будто с этим явлением нельзя работать. Наша же позиция следующая: можно и даже нужно, и в этом материале мы расскажем вам, как.
Что говорит закон: статья 95 НК РФ закрепляет несколько правил проведения экспертизы налоговым органом:
- основанием назначения может являться только необходимость специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле. Это значит, что проверяющие не вправе, например, привлекать экспертов для дачи заключения по правовым или бухгалтерским вопросам (предполагается, что инспектор должен сам обладать всеми знаниями)
- экспертиза назначается только постановлением инспектора. С этим постановлением тот обязательно должен ознакомить налогоплательщика. Причем, это ознакомление должно происходить не в последний день перед проведением, чтобы налогоплательщик тоже смог в ней поучаствовать
- до проведения экспертизы налогоплательщик вправе заявить отвод эксперту или предложить свою кандидатуру. Советуем не пренебрегать правом выбора эксперта, т.к. зачастую у налоговых органов есть "свои" эксперты, долгое время работающие только по их постановлениям
- после проведения экспертизы обязательно нужно получить заключение и. при необходимости, задать эксперту дополнительные вопросы.
Роль экспертизы.
Чаще всего экспертизу используют для доказывания необоснованной налоговой выгоды по спорам с "однодневками" или по схеме "дробления бизнеса" (наиболее распространены почерковедческие экспертизы и экспертизы по определению рыночной цены). По поводу значения экспертизы ФНС России не раз высказывала свою позицию, которая сводится к тому, что экспертиза может являться лишь дополнительным доказательством налогового правонарушения (Письма от 10.03.2021, от 23.03.2017). Однако, наш опыт подсказывает, что нередко для судов именно экспертиза является ключевым доказательством по делу.
Как работать с экспертизой?
В ходе экспертизы, если ее проведение поручили не вашему эксперту, стоит тщательно обдумать вопросы, добавить свои или изменить формулировки. Читать уже готовое заключение нужно вдумчиво, обязательно помечая то, как эксперт пришел к тому или иному выводу (связь между обстоятельствами и ответами на поставленные вопросы). В целом, способ работы с экспертизой зависит от ее характера и конкретных выводов. Например, в ходе почерковедческой экспертизы подписей директоров спорных контрагентов эксперт может сделать как вероятностный, так и точный выводы о выполнении подписи не самим директором.
Если в случае точного вывода поможет только собственная судебная экспертиза, то в случае вероятностного будет достаточно сослаться на п. 7 статьи 3 НК РФ, указав, что такой вывод является неразрешимым противоречием и не может быть использован против налогоплательщика. Кроме того, сами выводы почерковедческой экспертизы могут отличаться: подпись может быть выполнена самим директором; иными лицами с подражанием или без подражания манере его подписи. Во втором случае вывод можно обратить в свою пользу: он может говорить о реальности сделки ,т.к. не исключается наличие иных бенефициаров контрагента, которые обеспечивали ее исполнение (есть соответствующая судебная практика).
Вывод. Не так страшен черт, как его малюют. И если на налогоплательщика идет наступление по всем фронтам, отвечать нужно на каждое действие инспектора.
А вам какие нравятся?
