В нашей практике мы часто слышим вопросы про налоговую реконструкцию – что это, зачем, почему, как, за что и когда? Подобный интерес вполне понятен – словосочетание модное, умное и интригующее, намекающее даже на какой-то позитивный результат. Давайте разберемся - для кого это инструмент предназначен, в каких случаях используется и какая же от него польза.
Понятие налоговой реконструкции законодательно не закреплено (удивлены? мы вот нет…), однако им активно оперирует ФНС и судебная практика. Если сделать умное лицо и попытаться сформулировать околонаучный термин, то налоговая реконструкция это способ расчета реальных налоговых обязательств сделок исходя из их действительного экономического содержания.
Пример: налогоплательщик де-юре закупает ТМЦ у одного контрагента (для использования вычета по НДС, с завышенной стоимостью), а де-факто товар покупается гораздо дешевле за наличку у совсем другого контрагента на УСН. Налоговые инспекторы, выявив подобное, предъявляют вполне обоснованные претензии, причем сам факт поставки товара не оспаривается. Суть их обвинений – реальный поставщик не тот кто указан в бумагах, цена сделки иная и без НДС. Если бы права налоговиков были бы абсолютны – они бы полностью снесли все расходы и доначислили налоги по полной. Однако подобные действия не поддерживаются высшими судебными инстанциями РФ, поэтому инспекторам приходится высчитывать (реконструировать) налоговые последствия относительно реальной сделки.
Налоговая реконструкция как обоюдоострый меч – может быть использована как на пользу налогоплательщика, так и больно вменена вопреки его воле. Если компания добросовестная, не пыталась уклониться от налогов, а инспекторы все равно продолжают агрессивно давить, предлагая добровольно сдаться и сократить убытки за счет налоговой реконструкции – соглашаться на это не стоит; лучше сконцентрируйтесь на предоставлении доказательств реальности сделок и, на крайний случай, оспаривайте итоги проверки в суде.
С другой же стороны, если вы понимаете слабость своей позиции, налоговики знают все ваши трещинки, владеют убойными доказательствами схемы, то для минимизации убытков вполне было бы разумно начать помогать инспекторам в проведении реконструкции, самостоятельно предоставляя необходимые документы и информацию. Если проверяющие не собираются делать реконструкцию, нужно и должно самому настаивать на этой процедуре.
Налоговая реконструкция подразумевает, что компании в любом случае доначислят налоги, вопрос только сколько именно, как формируется размер этих самых доначислений. Проще, если имеется некоторая цена, правильность и реальность которой подтверждаются наличием документов и прочими бесспорными доказательствами. Тогда реконструкцию проводят исходя из этих данных, не определяя рыночные цены, а восстанавливая фактические последствия сделки в части налогов.
Дела обстоят иначе, когда информация о цене, считающейся правильной, отсутствует (например нет нужных документов или они заполнены не верно); здесь роль начинает играть великий и ужасный умысел – согласно мнению ВС РФ, форма вины будет непосредственно влиять на то, будет ли у реконструкции какой-либо положительный результат для налогоплательщика. Так, если умысел был косвенным (например, компания не участвовала в схеме по уходу от налогов и не получала выгоду сама, но неправильно подошла к выбору контрагента и не проявила должной осмотрительности), в реконструкции будет применён расчетный метод и доначисленный налог будет исчислен при помощи некоторых усреднённых показателей для рыночной цены; если же снижение налогов было целью налогоплательщика и он сам выстроил соответствующую схему – то в большинстве случаев налоговая реконструкция неприменима.
Итог: реконструкция это очень нестабильный и сложный в использовании, но очень интересный, мощный и перспективный инструмент. Пользоваться им нужно осторожно и с этим вам может помочь бот Лиза.
