Говорят, снаряд два раза в одну воронку не падает. Однако, применительно к налогам далеко не все так однозначно.
Стремясь пополнить бюджет любыми способами, налоговые органы будут искать у каждого налогоплательщика как можно больше признаков реальных правонарушений и пытаться доначислить по ним налоги, пени и штрафы. Но, если серьезно задуматься, есть ли у этих действий предел? В сегодняшнем материале, посвященным возможности взыскания штрафа два раза, а также способами борьбы с ним, мы (вместе с нашими уважаемыми подписчиками) и постараемся это понять.
Нормативная база. Главное ограничение, которое связывает руки инспекторам, содержится в п.2 статьи 108 Налогового Кодекса: никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Это правило применимо к любому виду ответственности, в том числе к административной или уголовной. Однако при этом не стоит забывать, что иногда налогоплательщик может совершить одно действие, но при этом нарушить несколько норм Налогового Кодекса. На этот случай тоже есть правило (п.5 статьи 114): при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Это означает, фактически, суммирование штрафов.
Что говорят суды? Чувствуя определенные противоречия в нормах Налогового Кодекса, налогоплательщики не раз обращались в суды с заявлениями об оспаривании решений налоговых органов о доначислении штрафов сразу по двум статьям. Так, этот вопрос достаточно бурно (у судов не было единого мнения) обсуждался в рамках дела № А32-17746/2020. В нем ИП привлекался к ответственности по статьям 119 (непредставление деклараций по НДС и НДФЛ) и 122 (неуплата налога) за неправильное применение ЕНВД и УСН без соответствующих оснований. В данном деле интересна логика Верховного суда, который, как казалось, поставил в нем точку: одно виновное действие в виде неправомерного применения УСН и ЕНВД привело к неисполнению ИП двух различных обязанностей: бездействие по подаче декларации по общей системе налогообложения и бездействие в уплате налогов по этой системе.
Однако ИП решил пойти дальше и обратился в Конституционный суд РФ, пытаясь оспорить п.1 статьи 119 НК РФ. В своем Определении 14.12.2023 № 3286-О суд полностью согласился с итоговым выводом суда верховного: санкция каждой статьи направлена на достижение определенных целей (штраф за неподачу деклараций должен простимулировать налогоплательщика вовремя сдавать нужные декларации; штраф за неуплату налогов призван возместить ущерб бюджетной системе).
Хотелось бы дать собственную оценку логики судов и правильности их выводов. Считаем, что в данном случае суды полостью верн7о истолковали нормы НК РФ и правильно их применили. На первый взгляд, их логика может показаться бизнесу несправедливой, и мы можем предположить, почему: у практически любого налогового правонарушения единственная цель - экономия на налогах. Именно поэтому многие привыкли к тому, что карается только их неуплата. Однако, как мы видим, вполне справедливым будет еще и наложение штрафа за непредставление декларации.
Так что не можешь побороть - в̶о̶з̶г̶л̶а̶в̶ь̶ предупреди. Все вышесказанное свидетельствует лишь о том, что любое действие, тем или иным образом касающееся налогового законодательства, необходимо постоянно проверять на соответствие ему, постоянно имея в виду риск нарушения нескольких, а не только одной статьи НК РФ. А вот для этого уже нужно обращаться к профессиональным налоговым консультантам.
