К отсутствию документов, подтверждающих ту или иную операцию налоговый орган всегда относится подозрительно. К налогоплательщику сразу появляются вопросы и претензии. Вопреки расхожему мнению, документальное подтверждение операций важно не только при уплате налога на прибыль. Иногда его отсутствие может иметь другие негативные последствия.
С ними, в свою очередь, пришлось столкнуться ООО "ЛАДА Спорт". МРИ ФНС № 2 по Самарской области не понравилось, что компания не смогла документально подтвердить выбытие товара (ликвидацию складских остатков) и доначислила НДС, пени и штраф. Это решение компания в прошлом году пыталась оспорить в судах в рамках дела № А55-13173/2021.
Фактические обстоятельства: по итогам 2015-2017 гг ООО "ЛАДА Спорт" заявило о списании значительного объема ТМЦ после проведенной инвентаризации. Но инспекция с ее результатами не согласилась.
Аргументы налогоплательщика:
- инвентаризация была проведена в строгом соответствии с действовавшим тогда налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете.
- в ходе проверки были представлены все документы подтверждающие недостачу: акт инвентаризации; бухгалтерские документы; учетные регистры; сводный производственный отчет по видам продукции в количественном и стоимостном выражении и др.
- все суммы выявленных недостач были списаны на расходы, т.к. виновные в недостачах не были выявлены.
- из свидетельских показаний работников ООО «ЛАДА Спорт», допрошенных налоговым органом в качестве свидетелей следует, что факт недостачи подтвержден.
- налоговым органом не установлен факт выбытия имущества третьим лицам.
Аргументы налогового органа:
- налогоплательщик не смог документально подтвердить причины выбытия ТМЦ. Согласно нормам п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности, поэтому обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям без передачи его третьим лицам
- имущество налогоплательщика не могло выбыть по независящим от него причинам (территория была
охраняемой, оснащена системой видеонаблюдения и т.д.) - отсутствие виновных в выбытии имущества лиц документально не подтверждено уполномоченным органом государственной власти (в правоохранительные органы компания не обращалась).
Суды (в том числе и Верховный) полностью согласились с позицией инспекции.
Дополнительно они отметили, что в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», если установлен факт выбытия, но не подтверждено, что выбытие (списание) имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, то у него возникает обязанность исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ (то есть применяется методика расчета НДС, используемая при безвозмездной реализации).
Вывод. Качественное документальное подтверждение - основа отсутствия налоговых претензий и вашего спокойствия. Об этом всегда стоит помнить и готовить документы заранее. Качественных вариантов оформить осталось не так много и действовать нужно очень аккуратно. Это как в популярной игре "Сапер" - один неверный шаг и все, GAME OVER.
А у вас есть что списывать - ненужное, лишнее, виртуальное?
