НДС. Законные способы снижения. Критика
Некоторые специалисты, зарабатывающие на теме налоговой оптимизации, что бы привлечь к себе внимание, публикуют законные способы оптимизации НДС. За последние месяцы мне несколько раз приходилось сталкиваться в информационном пространстве с публикациями и вебинарами на эту тему. Способы в публикациях предлагались одни и те же, которые я отношу к категории «оно конечно такое в природе есть, ну и что?»
В данной публикации постараюсь подойти к предлагаемым «способам» с критической позиции.
Способ № 1: Договориться о задатке
Аванс можно заменить не только займом или векселем, но и задатком. Для этого следует заключить соответствующее соглашение с контрагентом. По Гражданскому кодексу сумма, которая перечисляется по такому договору, считается не предоплатой, а средством обеспечения обязательства. А с таких видов выплат НДС не взимается.
Аргументы против.
-Само по себе не включение суммы задатка в базу по НДС является спорной ситуацией. Есть письмо Минфина, которое разъясняет, что задаток, включаемый в итоговую оплату, является базой для начисления НДС в периоде получения.
-Есть Определение Верховного Суда от 18.07.19 № 301-ЭС19-10310, где суд поддержал позицию налоговых органов, доначисливших НДС с задатка в том периоде, когда он получен.
-Сама выплата задатка вместо аванса несет дополнительные риски, если сделка сорвется по вине покупателя, который может потерять данную сумму
Покупатель не сможет принять к вычету НДС с суммы задатка. Для плательщика НДС это крайне не выгодно.
Вывод: данный «способ снижения НДС» не очень и способ
Способ № 2: Оштрафовать покупателя
Еще один способ снизить НДС к уплате – применение к покупателю штрафа или неустойки за нарушение договорных обязательств. Для использования этого приема необходимо при составлении договора предусмотреть в нем условия, которые покупатель мог бы нарушить, и в качестве санкции указать штраф. Это может быть, к примеру, нарушение сроков отгрузки или оплаты.
Аргументы против.
- Опасно использовать на постоянной основе, так как могут признать схемой
- Невыгодно для организаций на ОСНО, так как лишаются части вычетов
- С посторонней организацией трудно договориться на такую схему, так как она от этого ничего не выигрывает
- Покупатель не включает сумму штрафов в себестоимость, так как это внереализационные расходы.
Вывод: способ не пригоден для массового использования.
Способ № 3: Учет особенностей уплаты НДС с авансов
Итак, если Вы получили большой аванс от покупателя в последний день квартала, то избежать уплаты НДС можно только за счет перечисления этого аванса этим же днем своему поставщику с НДС.
Аргументы против.
- Данный способ совсем не экономит НДС, а передвигает сроки его оплаты
- Поставщик, которому в последний день прилетело такое счастье, будет безмерно рад, что именно он должен исчислить НДС. А в качестве благодарности может составить счет-фактуру в течение 5 дней с момента получения аванса, то есть в другом периоде. Как говориться, на хитрую личность всегда найдется…
Подводя итоги, можно констатировать, что «законные способы оптимизации НДС» не очень-то и работают. Есть несколько способов, которые позволяют снижать НДС, но к абсолютно законным их отнести нельзя, скорее они основаны на формальном соблюдении условий принятии НДС к вычету. Когда у поставщика и покупателя совпадают суммы в книге покупок-продаж, а налоговый контроль не добирается до покупателя. В дальнейшем планируем, рассмотреть несколько вариантов, которые используются на практике.
