Схемы экономии на налогах и страховых взносах не стоят на месте и постоянно развиваются. Однако, и налоговые органы стараются также не отставать в их раскрытии и выявлении.
Одной из таких схем экономии на страховых взносах является массовое заключение ученических договоров вместо трудовых, например, на время испытательного срока. Это позволяет на законной основе (ученические договоры установлены Трудовым Кодексом) не платить страховые взносы с доходов, выплачиваемых этим работникам.
Несмотря на кажущуюся четкость и непротиворечивость схемы, подобное поведение вызовет подозрение у налоговых органов. И в ходе проверочных действий они будут пытаться доказать следующие обстоятельства:
Отсутствие всех необходимых условий ученического договора.
Такой договор обязательно должен содержать:
- указание на конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;
- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
- обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;
- срок ученичества;
- размер оплаты в период ученичества;
- форму обучения (индивидуальная, бригадная, курсовая или иная)
Отсутствие какого - либо из этих условий будет говорить налоговому органу о формальности договора
Формальный характер ученических отношений.
В данной ситуации важно не только формальное закрепление условий ученического договора на бумаге. Например:
- предприятием не заключены или заключены формальные договоры с организациями, которые должны осуществлять обучение;
- по окончании срока действия ученического договора результаты обучения никак не проверялись (не проводились экзамены, не выдавались сертификаты);
- отсутствие в организации специальных мест для обучения (не обозначены отдельные кабинеты в качестве таких мест);
- в компании отсутствует система наставничества (на допросах "ученики" говорят о том, что над ними осуществляли только оперативное руководство).
Фактическое маскирование трудового договора под ученический.
На это может указывать сразу несколько фактов:
- совпадение срока ученического договора с продолжительностью испытательного срока по трудовому договору;
- график "обучения" совпадает с графиком работы на предприятии;
- стипендия (аналог заработной платы) носит сдельный характер и зависит от квалификации и стажа обучаемого лица;
- "ученикам" платятся сверхурочные.
Все перечисленные факты позволят налоговому органу сделать вывод о том, что фактически обучаемые лица являлись не учениками, а работниками. Следовательно, с их доходов все - таки следует удержать страховые взносы. Такой вывод обернется для налогоплательщика не только их доначислением, но также пенями и штрафом. Кроме того, судебная практика рассмотрения подобных споров устойчиво складывается не в пользу налогоплательщиков (например, Постановление АС Уральского округа от 28.12.2021 по делу № А76-4285/2021).
Вывод: реализация любой схемы экономии на страховых взносах, основная польза которой заключается в ее массовости, довольно тяжела. Несмотря на то, что можно идеально оформить отношения с работниками (даже в нашем примере с ученическими договорами это вполне реально), гораздо более важной частью реализации будет работа с персоналом по поводу прохождения возможных допросов в налоговом органе. Наш опыт показывает, что полностью исключить риск "неправильных" ответов при массовых допросах нельзя.
А вы когда-нибудь рассматривали для себя схему с ученическими договорами для экономии на страховых взносах?
