Сегодня мы продолжим публикации о налоговых явлениях и терминах, о которых многие слышали, но далеко не все применяли на практике и понимают, как именно они работают. Гостем сегодняшней программы является не новый, но по прежнему один из самых противоречивых инструментов. Встречайте – налоговая оговорка!
«Налоговая оговорка» это не официальное понятие, дарованное нам законодателем – статьи 406.1 и 431.2 ГК РФ, фактически регулирующие действие этого инструмента, описывают лишь общие понятия и механизм применения. Налоговая оговорка - это условия в гражданско-правовом договоре о порядке уплаты налогов сторонами по сделке и иные условия, касающиеся налогов. А если без скучных терминов, то налоговая оговорка это просто способ переложить налоговые риски на своего контрагента.
Самая частая ситуация – налоговики посчитали вашего поставщика технической компанией, требуют убрать вычеты и доплатить налоги. Если в договоре между вашими компаниями есть налоговая оговорка, то такие убытки вы сможете взыскать со своего контрагента.
Налоговые оговорки выгодны покупателям и на практике часто используются крупнейшими заказчиками, корпорациями, которые могут диктовать условия сотрудничества. Это позволяет им компенсировать дополнительные расходы с «виновных» лиц – поставщиков и подрядчиков, к которым у ФНС возникли вопросы.
Сформулировать налоговую оговорку о возмещении потерь можно по разному, указав наступление конкретных событий - получение письма ФНС, протокола рабочей встречи, акта проверки и пр.
Есть вариация налоговой оговорки с заверениями об обстоятельствах – когда договор предусматривает подтверждения продавца / подрядчика о том, что он не использует незаконных налоговых схем, обладает ресурсами для исполнения обязательств, своевременно будет оплачивать налоги и пр. И если впоследствии что то из заверений окажется неправдой – вуаля, у заказчика появляется право требовать деньги с контрагента.
Может сложиться примерно такое мнение: “Ого, налоговая оговорка это отличный инструмент для защиты от налоговых рисков, нужно срочно пользоваться, пока не разобрали!”. Но не советуем спешить – все не так просто и однозначно. У применения налоговой оговорки есть серьёзные ограничения, а также вполне реальные отрицательные стороны:
- Даже если контрагент предоставил ложные заверения вопреки оговоренным условиям, потерпевшая сторона всё равно обязана доказать свои убытки, их размер и связь между действиями контрагента и потерями - иначе никакого возмещения не будет.
- Потери могут быть взысканы только в том случае, если не был установлен умысел с вашей стороны, который привел к занижению налоговой базы (т.е. заранее предусмотренного между вами и вашим контрагентом сговора, фиктивного документооборота с целью уменьшения налоговой нагрузки).
- Нестабильность судебной практики по делам с налоговой оговоркой можно сравнить с волатильностью российского рубля – иски не поддерживаются в первой инстанции, затем решение отменяется в арбитражном суде, снова подтверждается на новом круге рассмотрения и т.д. Надеяться на стопроцентную поддержку судей даже при наличии оговорки точно не стоит.
Налоговикам оговорка нравится и они активно продвигают ее использование. И дело не в том, что они желают нам всем счастья и финансовой безопасности – у них свои цели. При наличии налоговой оговорки инспекторам легче «продавливать» заказчиков на побудительных рабочих встречах добровольно убирать вычеты, доплачивать налоги, у них нет стимула спорить с ФНС, проще согласится и по быстрому получить деньги с контрагента. А у ФНС случается двойная радость – и деньги в бюджет получили и от споров избавились.
Итого. Налоговые оговорки – вполне эффективный инструмент для защиты своих интересов, выгодный прежде всего покупателям и налоговикам. Поставщикам и подрядчикам можем порекомендовать уделять максимум внимания корректным формулировкам в договоре, при грамотном подходе уровень риска можно сохранить умеренным.
А вы использовали налоговые оговорки?
