Верховный Суд Российской Федерации поддержал налоговый орган в определении от 01.04.2019 № 308-ЭС19-1008 о признании факт получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц.
Из материалов дела, основанием для начисления сумм налогов послужил вывод инспекции об участии налогоплательщика и взаимозависимого с ним лица - общества в схеме, созданной путем дробления бизнеса, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды в виде минимизации суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, посредством искусственного занижения доходной части налоговой базы по УСН.
Как установили суды, 20.08.2013 налогоплательщик поставлен на налоговый учет, в проверяемом периоде предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы-расходы". Основной вид деятельности оптовая торговля зерном.
Общество (дата постановки на налоговый учет 12.09.2007) также применяло УСН с объектом налогообложения "доходы-расходы".
Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими непродовольственными товарами; с 20.07.2015 зарегистрирован дополнительный вид деятельности, аналогичный деятельности предпринимателя - торговля оптовая зерном, который осуществляло общество в спорном периоде, что подтверждается первичной бухгалтерской документацией, представленной в материалы дела.
За 2013-2014 годы обществом представлена декларация с нулевыми показателями, за 2015 год с показателями по УСН - доходы 27 506 тыс. рублей, расходы - 26 388 тыс. рублей.
Доначисленно в части НДС за 4 квартал 2015 года в размере 1 426 390 рублей, налога на доходы физических лиц за 4 квартал 2015 год в сумме 112 300 рублей, налога по УСН за 2015 год в сумме 38 101 рублей, пени в сумме 276 179 рублей, штрафа в размере 160 187 рублей.
Исходя из анализа судебной практики по мнению налоговиков все или некая часть признаков могут в своей совокупности свидетельствовать о дроблении бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды.
Так, в качестве доказательств, свидетельствующих о применении схемы дробления бизнеса, могут выступать следующие обстоятельства:
- дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит между несколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения ЕНВД или УСН вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным участником, осуществляющим реальную деятельность;
- применение схемы дробления бизнеса оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, а самое главное, на их налоговые обязательства, которые уменьшились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;
- участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса;
- участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;
- создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;
- несение расходов участниками схемы друг за друга;
- прямая или косвенная взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);
- формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
- отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;
- использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети «Интернет», адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;
- единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой её участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими;
- фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;
- единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;
- представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами;
- показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;
- данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности и прибыли;
- распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.
Тем не менее, сформулированные в судебных актах правовые позиции позволяют утверждать, что для обоснования вывода о применении налогоплательщиком схемы дробления бизнеса налоговому органу необходимо располагать доказательствами.
Доказательства в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении налогоплательщиком виновных, умышленных действий, направленных не на разделение бизнеса, сколько на получение в результате применения такой схемы необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения.
И если вы попали под пристальное внимание со стороны ИФНС - лучше как можно раньше обратиться за помощью к профессиональным сертифицированным налоговым консультантам ООО "НПК". Мы поможем вам минимизировать риски при взаимодействии с налоговиками.
