Ситуация, когда предприниматели забывают подать заявление на применение упрощенной системы налогообложения, не являются редкостью. Только нам на канале (в чате и качестве консультаций) приходилось сталкиваться с несколькими такими ситуациями. Каждый предприниматель волен самостоятельно выбирать систему налогообложения. Однако для этого необходимо соответствовать некоторым условиям и совершить определенные действия в строгом порядке.
Пренебрежение их совершением привело к принятию ИФНС России № 28 по г. Москве в отношении ИП Ваисовой М.В. решений о приостановлении операций по расчетным счетам вследствие неподачи деклараций по НДС за 2020 год. Предприниматель с ними не согласилась, обжаловала их в Управление ФНС по г. Москве (безуспешно) и обратилась в суд (на прошлой неделе дошла до Верховного). На очереди дело № А40-6799/2021.
Фактические обстоятельства.
В налоговый орган 09.06.2020 г. в электронном виде поступил комплект документов для регистрации Ваисовой М.В. в качестве индивидуального предпринимателя. Инспекция посчитала, что она автоматически находится на общей системе налогообложения. Так как срок подачи налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 истек 25.10.2020 г., и она не была подана, пришлось принимать решения о блокировке расчетных счетов, которые и были оспорены.
Аргументы налогового органа:
- статьей 346.13 Кодекса определен порядок и условия начала и прекращения применения УСН, согласно которому применение УСН носит уведомительный характер
- вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (в настоящем деле ИП Ваисовой М.В. этого сделано не было)
- Верховный Суд Российской Федерации в Определениях от 26.10.2017 № 309- КГ17-15287. от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365, указал, что при отсутствии соответствующего волеизъявления в силу пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ индивидуальный предприниматель применяет общий режим налогообложения.
- предприниматель фактически применял ОСН, но не подал декларацию по НДС за 3 квартал 2020 года
Аргументы налогоплательщика.
В сущности, возражения ИП Ваисовой М.В. состояли только из одного довода, который заключался в том, что она уже подала декларацию по УСН. Однако суды такой аргумент не восприняли указав, что эта подача произошла уже после принятия оспариваемых решений и отказали в признании их незаконными.
Вывод.
Считаем, что позиция налогоплательщика связана с неправильным пониманием порядка уведомления о переходе или применении УСН. Действительно, в судебной практике действует четкий принцип, согласно которому налоговый орган не имеет права возражать против фактического применения предпринимателем УСН. Это происходит в случае его одобрения постфактум. Например, подача декларации по УСН и отсутствие по ней акта камеральной проверки в течение 3 - х месяцев. Уведомление о применении УСН при этом не подается. Однако, как в случае с ИП из рассматриваемого дела, подавать такую декларацию уже после блокировки счетов поздно и наивно, т.к. налоговый орган ее просто не примет. Поэтому, во избежание таких неточностей и лишних судебных расходов необходимо обращаться к профессионалам, сертифицированным налоговым консультантам.
Рекомендации:
Есть несколько возможностей минимизировать потери от неподачи заявления. Во-первых, рассмотреть вариант с переоформлением сделок в комиссионные или агентские. Что бы выручкой было комиссионное вознаграждение. Во-вторых, при небольших оборотах, попробовать воспользоваться ст. 145 НК РФ. Заявление вы тоже не подавали, но именно в этом случае есть разъяснения ФНС, что не своевременная подача заявления не лишает права на использование ст. 145 НК РФ.
