Ни для кого не секрет, что предприниматель самостоятельно принимает деловые решения и несет за них ответственность. Особенно актуально это применительно к налоговым последствиям любого действия коммерческого субъекта.
Для защиты права предпринимателя самостоятельно принимать бизнес - решения был создан институт деловой цели, который заключается в невозможности для проверяющих предъявить налоговые претензии, если то или иное решение было обусловлено экономическими причинами. Однако, нередки случаи, когда налоговые органы пытаются навязать налогоплательщикам свою точку зрения на ту или иную операцию, исходя из цели пополнения бюджета.
Сегодня мы расскажем о том, как подтверждать деловую цель вашего коммерческого решения и отразить попытки налогового органа подменить ее чем - то своим.
Представим ситуацию: учредитель компании совместно с родственниками открывает производственный кооператив, который становится основным подрядчиком данной организации. В общей сложности в кооперативе одновременно находилось около 1000 членов, в то время как штатная численность компании составляла не более 5 человек.
Такой способ организации бизнеса позволил учесть его сезонный характер (более простой порядок вступления и выхода из кооператива в отличие от приема на работу), а также адекватную выплату дивидендов в соответствии с выполненными заказами. Вкладчики получали не только дивиденды пропорционально внесенным вкладам, но также и за личное трудовое и иное участие в деятельности кооператива.
Однако налоговый орган увидел в данных взаимоотношениях схему, направленную на экономию на страховых взносах (с некоторых видов дивидендов они уплачиваются в пониженном размере или не уплачиваются вообще). При этом проверяющие указали, что налогоплательщик мог бы организовать бизнес с меньшей потерей для бюджета - принять всех членов кооператива на работу в основную компанию.
Что же стоит помнить при таком поведении налогового органа:
- Проверяющие не вправе анализировать экономическую целесообразность принятых налогоплательщиком решений. Это обусловлено принципом свободы экономической деятельности, который содержится в статье 8 Конституции РФ (да, мы считаем, что она еще действует). На данную статью можно смело давать ссылку в возражениях налоговому органу.
- Наличие альтернативных способов реализации деловой цели не свидетельствует об ее отсутствии. Это значит, что вы можете при принятии бизнес - решения иметь в качестве цели только извлечение прибыли (правда, получать прибыль исключительно за счет налоговой экономии нельзя), а не стараться уменьшить потери бюджета. Такую позицию поддерживают и суды: Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 (п.9); Решение АС Челябинской области от 01.10.2021 по делу № А76-50335/2020.
- Деловая цель должна иметь экономический характер. Критерием налоговой непротиворечивости бизнес - решения будет служить его направленность либо на увеличение доходов, либо на уменьшение расходов.
- Деловая цель должна быть подтверждена. Это может быть как документальное подтверждение (внутреннее решение; сторонняя экспертиза о том или ином способе развития бизнеса), так и словесное (показания должностных лиц организаций на допросе в налоговом органе)
- Достижение деловой цели не является обязательным. В данном случае важно подтверждение намерения получить экономический эффект. Однако, если результата все-таки удалось достичь, его демонстрация дополнительно усилит вашу позицию по поводу подтверждения деловой цели.
Вывод: каждый довод налогового органа стоит оценивать на предмет соответствия действующему налоговому законодательству и актуальной судебной практике. Зачастую мнение проверяющих обусловлено их профессиональной деформацией и желанием пополнить бюджет любыми способами. Для противостояния этому нужно отстаивать свою четкую и непротиворечивую деловую цель принятия того или иного бизнес - решения.
А вы верите, что деловые цели будут учтены при налоговом споре с контролирующими органами?
