Практически каждое предприятие сталкивалось с вредными условиями труда, в которых вынуждены находиться работники. И некоторые из них, чтобы помочь своим работникам (или бенефициарам компании) установили компенсационные выплаты, которые работники получали ежемесячно. При этом компании вполне обоснованно (как им казалось) исключили эти выплаты из под налогообложения НДФЛ согласно п.3 статьи 217 НК РФ.
Однако, налоговые органы начали организовывать тематические проверки (под видом комплексных) некоторых крупных предприятий, дабы доказать невозможность применения этой нормы. В такую ситуацию попало и ОАО "Дзержинский мясокомбинат", которое было вынуждено обжаловать решение МРИ ФНС № 2 по Нижегородской области о доначислении НДФЛ, пени и штрафов (дело № А43-20558/2020)
На данный момент спор рассмотрен в двух инстанциях (первая и апелляционная) не в пользу налогоплательщика. Суды, отказывая ему в удовлетворении поданного заявления и оценивая условия освобождения от обложения НДФЛ компенсационных выплат сформулировали следующие из них:
‼️ отсутствие документального подтверждения затрат, понесенных работниками и компенсированных работодателем
Указанный признак является ключевым для определения выплат в качестве компенсаций и применения п.3 статьи 217 НК РФ. Законодательством предусмотрена необходимость представления соответствующих документов, подтверждающих расходы. При отсутствии документального подтверждения теряется компенсационный характер выплаты, и такая выплата подлежит налогообложению НДФЛ на общем основании.
При этом предполагаемые затраты не могут быть абстрактными, а должны быть экономически обоснованными и основываться на реальных фактах несения работниками расходов, связанных именно с выполнением ими трудовых функций, то есть направленные на выполнение трудовых функций.
‼️ отсутствие подтверждения работниками факта несения затрат и их компенсации работодателем.
В ходе проверки правомерности исключения из-под налогообложения НДФЛ компенсационных выплат за вредные условия труда налоговый орган провел допросы работников, которые получали данные выплаты.
Анализ протоколов допросов (в том числе и из материалов указанных выше судебных дел) выявляет следующие общие черты показаний свидетелей, которые говорят об отсутствии несения затрат :работники не подтверждают факты несения затрат; не отделяют выплаты компенсационного характера от ФОТ ;расчетные листки не содержат отдельных сумм выплат компенсационного характера; с работников не требуют подтверждения понесенных и компенсированных затрат
Таким образом, устанавливая на предприятии компенсационные выплаты работникам в связи с вредными условиями труда необходимо обязать их представлять документы, подтверждающие фактическое несение ими затрат (данную обязанность можно закрепить в коллективном или трудовом договоре).
Кроме того, для формировании благоприятной картины событий на возможных допросах в налоговом органе стоит также проводить определенную разъяснительную работу с персоналом, т.к. им придется вспоминать детали различий между окладом, премиями, повышенным размером оплаты труда (4%) и компенсационными выплатами
P.S. Компенсации в связи с вредными условиями труда являются не единственными выплатами, которые работодатели пытались исключить из обложения НДФЛ. В следующем посте мы расскажем об опыте одной компании, связанном с установлением компенсаций в связи с разъездным характером работы.
