Налоговая нагрузка и рентабельность в глазах налоговых инспекторов давно стали рисковыми индикаторами для планирования налоговых проверок и оценки налоговых ухищрений налогоплательщиков. О них упоминается в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@) (далее – Концепция), а также в Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (утв. тем же Приказом ФНС) (далее - Критерии).
В Концепции и Критериях отражено, что рисковым является:
- налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности);
- значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным Росстата.
Налоговая нагрузка с введением АИС «Налог-3» рассчитывается автоматически и подбирает все данные из Росстата по отраслям для сравнения. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. Обычно рассчитывается с учетом таможенных пошлин, без дивидендов, без НДФЛ. Поэтому если у вас налоговая нагрузка ниже, чем отраслевая по субъекту (среднеотраслевая по субъекту или по РФ в целом), то в любой удобный момент вас спросят о причинах.
Фактически пониженный уровень налоговой нагрузки говорит инспекторам, что налогоплательщик что-то мухлюет с налогами, раз не доплачивает. Да, есть оправдания в виде каких-то льгот, возмещения НДС, полученных убытков, недавнего открытия компании и прочих разумных причин, но в большинстве своем сигнал идет о том, что налоги недоплачиваются. Как заметил один налоговик в интервью: «Показатель налоговой нагрузки - это основной индикатор, что организация соблюдает законодательство».
До АИСа инспекторы ППА самостоятельно рассчитывали налоговую нагрузку каждого налогоплательщика (применяли инструменты экселя для быстроты) и знали, как рассчитать показатель, однако, с учетом автоматизации, текучки и малой заинтересованности в таких мелочах многие инспекторы даже не знают, как ее рассчитать. Так что если к вам пришло какое-нибудь информационное письмо, где просят пояснить по низкой налоговой нагрузке, то инспекторов зачастую удовлетворяет ответ, что у вас тяжелые времена в бизнесе, поставщики цены поднимают, продавать всё труднее и т. д.
Рентабельность же это расчетный экономический показатель, измеряющий эффективность получения финансового результата. В практическом смысле для налоговиков этот показатель используется редко, его больше любят руководящие должности, поскольку так нагляднее откуда можно взять денег (во всех смыслах). Налоговики используют расчеты рентабельности продаж и активов. В части налога на прибыль если показатель рентабельности отклоняется от среднего по видам деятельности, то налоговая также может попросить «пояснить по понятиям».
Поясниться по рентабельности можно аналогично, как по низкой налоговой нагрузке (если попросят). И аналогично подкрепить своим расчетом. А вот что ответил в интервью тот же налоговик про рентабельность: «По моему мнению, рентабельность - это вообще по большей части головная боль руководителей компании и ее учредителей», обосновывая, что налоговая нагрузка и рентабельность для налоговиков неравноценны.
Однако сейчас, когда есть ФРПВ и принципы работы построены совершенно по-другому, отклонение в показателях налоговой нагрузки и рентабельности мало кого волнуют в обыденной работе, пока не доказаны правонарушения, с этими показателями до вас не будет никому дела. Поэтому при получении требования о представлении пояснений дайте шаблонный ответ и живите спокойно.
Хотите чтобы мы сделали для вас шаблонные ответы на требования о налоговой нагрузке?
