Из последних налоговых трендов одним из частых явлений является тематическая выездная налоговая проверка по НДС за квартал или несколько кварталов. На сленге внутри налоговых органов тематическая ВНП называется просто – «тематика». Сама по себе тематическая ВНП представляет собой налоговую проверку только по одному налогу (сбору/взносу). Если в решении о проведении ВНП два и более налогов – это комплексная ВНП.
Тематика по НДС назначается в случаях, если налогоплательщик попал в уже известный Федеральный реестр предполагаемых выгодоприобретателей. До ФРПВ назначалась, если были разрывы, подпадающие под Регламенты ФНС. Почему тематика, а не комплексная ВНП? Варианты ответов следующие:
- налоговый орган уверен, что налог на прибыль доначислить не получится, поэтому нет смысла тратить трудовые ресурсы на анализ другого налога;
- налоговый орган НЕ уверен, что налог на прибыль получится доначислить;
- кроме данного вопроса по НДС к плательщику нет иных вопросов у налогового органа;
- последний вариант, который может как зависеть, так и не зависеть о вышеизложенных – плательщик находится в топе ФРПВ по суммам, поэтому не назначать проверку нельзя, а чтобы не сесть в лужу, лучше провести тематику.
И вот, налоговый орган назначает тематику, доначисляет налог, решение по ВНП отстаивает жалобы и судебные иски, вердикт налогоплательщику вынесен – плати НДС. Но не успел налогоплательщик оправиться от поражения и смириться с мыслью, что налог платить придется, как ему прилетает новое решение о назначении ВНП, но уже комплексной. Так получается, когда налоговый орган собирает достаточно доказательств в рамках тематики того, что работы/услуги не были выполнены или выполнены собственными силами налогоплательщика или т.п.
В моем опыте работы в налоговом органе тематические ВНП потом превращались в комплексные два раза, но оба раза были до ФРПВ. Компании тогда попадали по Регламентам в сложные разрывы:
По ООО «1» назначили тематическую ВНП по НДС из-за подозрений в том, что они выполняли строительно-монтажные работы на объектах своими силами, но для прикрытия вычетов пользовались бумажным НДС от фирм из этого же региона. Интересным моментом в рамках ВНП было то, что доказать самостоятельное выполнение работ получилось не по всем объектам или не в полном объеме по некоторым объектам. В итоге суммы доначислили, жалобы устояли даже в ФНС, суды в пользу налоговой. И тут вопрос встаёт в ППА, если мы не выйдем за прибылью, то при проверке вышестоящими органами мы получим больно по голове, хотя с ООО «1» нечего было брать и по первым доначислениям. Но, все же, проверку назначили, и компания за два года получила два решения на проведение ВНП.
По ООО «2» также произошла аналогичная ситуация. Там тоже были строительно-монтажные работы и частично поставка материалов. Работы своими силами налоговая доказала, отсутствие поставки материалов тоже доказали, но они были также реализованы однодневкам, да еще и по большей цене. Стоит отметить, что при проверке ООО «2» был привлечен и ОБЭП, а те, на редкость, не стали ограничиваться НДС и самостоятельно собрали доказательства о неуплате налога на прибыль организаций по выполненным работам своими силами. Эти материалы после возбуждения уголовного дела ОБЭП спокойно направил в налоговую и мы (пишу так, потому что в тот период работал в отделе ППА) назначили новую комплексную ВНП и пошли за прибылью, а к этому моменту подошли еще и новые разрывы, благодаря чему дополнительно был доначислен и НДС.
Таким образом, на основании двух отраженных примеров вы знаете о последствиях тематик по НДС, что «это еще не конец» и свет в конце тоннеля может показаться не так скоро, как хотелось бы. Проявляйте должную осмотрительность при выборе контрагентов, держите все документы в соответствующем порядке и пользуйтесь помощью профессионалов.
Доводилось быть целью “тематики”?
