С 2016 года в НК РФ был закреплен ныне действующий порядок исчисления НДФЛ, предполагающий уменьшение суммы денежных средств (т.е. доходов), полученных при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале, на величину расходов, связанных с ее приобретением.
Новая редакция установила правило: суммы, выплаченные участнику при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости доли, по смыслу ст. 41 НК РФ не являются его доходом, если они не превышают величину вложения и приводят имущественное состояние налогоплательщика в состояние, которое было до оплаты доли в уставном капитале общества.
Оно и верно, так как, иной подход приводил бы к взиманию налога с капитала, а не дохода. После внесения описанных изменений, судебная практика подтвердила правильность введенного регулирования (определение СКЭС ВС РФ от 22.11.2018 № 308-КГ18-11090 по делу №А32-32855/2017 ООО «Стройнефтегаз - СМУ-7», данное дело вошло в Обзор и было направлено ФНС подведомственным инспекциям письмом от 29.12.2018 № СА-4-7/26060 (постановление 15 ААС от 29.05.2020 № 15АП-3477/2020 по делу № А32-19717/2019), и др.).
Вместе с тем, в практике время от времени встречаются дела, где налоговые органы пытаются вменить налогоплательщику/налоговому агенту обязанность уплатить/удержать НДФЛ с сумм, выплаченных участнику организации, при уменьшении номинальной стоимости УК. Анализируемое дело №А53-15494/2019 является ярким тому примером.
В отношении общества «НТ-СтройИнвест» была проведена выездная налоговая проверка за 2014-2016 годы. В проверяемый период участником общества было принято решение об уменьшении размера уставного капитала на 1 760 000 рублей, в связи с чем, в адрес участника общества была выплачена сумма в размере 1 320 607 рублей.
По результатам проверки инспекцией было установлено:
- дробление бизнеса, т.е. была одна организация на ОСНО, стало две организации на УСН, со всеми «атрибутами» дробления;
- а также, обществу был доначислен НДФЛ как к налоговому агенту, в виду необоснованного неисчисления налога с дохода, полученного учредителем общества, в результате уменьшения УК организации.
В рамках данного поста нас интересует второй вывод инспекции, а именно о неправомерном неудержании НДФЛ с выплат участнику. Инспекция указала, что денежные средства были выплачены учредителю за счет уменьшения имущества общества, являющегося его собственностью, а не его учредителя, и соответственно, у учредителя возникает экономическая выгода, которая облагается НДФЛ с полной суммы полученного дохода.
Налогоплательщик доказывал, что полученные участником суммы в виде номинальной стоимости части доли УК организации после его уменьшения, не являются экономической выгодой в контексте ст. 41 НК РФ. При выплате участнику сумм в связи с уменьшением УК общества участнику возвращается часть его вклада, внесенного ранее, поэтому никакой экономической выгоды и дохода он не получает. Доход возникает только в том случае, если сумма полученных средств превышает размер ранее внесенного вклада. В данном случае отсутствует получение участником дохода, так как выплаченные суммы не превышают размера ранее внесенного вклада в УК.
Выводы судов.
Суды всех инстанций согласились с выводом инспекции о наличии факта «дробления» бизнеса и об обязанности как налогового агента удержать и уплатить НДФЛ с сумм, перечисленных участнику при уменьшении размера УК. Не согласивший с решениями судов в части доначисления НДФЛ, налогоплательщик подал кассационную жалобу в Верховный суд.
Жалоба налогоплательщика была передана на рассмотрение Коллегии, заседание назначено на 22.09.2021. Вероятней всего Коллегия решит, что, если выплаченные участнику организации денежные средства не превышают величину произведенного им в соответствующей части вложения, имущественное положение налогоплательщика не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты доли в уставном капитале, что по смыслу ст. 41 НК свидетельствует об отсутствии дохода, и отменит решение в данной части.
Но это не точно.
