К раскрытию данной темы меня подтолкнуло две причины. Во-первых, голосование, которое проводилось 28 ноября. Каждый десятый проголосовавший решил, что налоговая инспекция провела выемку документов в рамках камеральной проверки. Во-вторых, вчерашняя публикация в колонке налогового инспектора.
Если в рамках камеральной проверки «на пороге офиса мог появиться инспектор и предложить всем сотрудникам поучаствовать в увлекательном мероприятии под названием «Допрос»», то почему бы ему не устроить не менее увлекательную игру «выемка документов». Так что предлагаю разобраться о возможности наступления данного события.
В Налоговом Кодексе есть статья № 31, которая регулирует права налоговых органов. А в ней пункт 1 с подпунктом 3, где установлено, что «налоговые органы вправе производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены». То есть получается, что во время налоговых проверок такое право у инспекторов существует.
В 87 статье НК РФ находим, что налоговые проверки могут быть камеральными и выездными. А так как в правах налоговых органов не уточнен характер мероприятий, то получается, что и в рамках камеральной проверки инспектор может забрать ваши документы. Но так как выемка документов это мероприятие налогового контроля, то оно должно быть регламентировано Налоговым Кодексом.
И действительно, есть специальная норма, статья 94 «Выемка документов и предметов». Читаем первый абзац «Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку». Упс! Ни о каких камеральных проверках речи в статье не ведется. Нет такого, что на основании немотивированного постановления должностного лица, проводящего камеральную проверку, можно произвести выемку документов.
Когда что-то непонятно, то надо посмотреть, что об этой ситуации пишут в своих письмах налоговые органы. Конечно, за такое на экзамене в Палате налоговых консультантов могут серьезно снизить бал, так как «их письма нам не указ», но мое мнение такое, что, почему бы не воспользоваться письмом или методичкой, если позиция, изложенная в них, может быть нам полезна.
И действительно, есть письмо N 03-02-07/1-141, где из далекого 2006 года Минфин России сообщает, что выемку документов в рамках камеральной проверки производить можно и нужно. Ну что ж еще ожидать от Минфина образца 2006 г.? Однако уже в 2008 году тот же Минфин отвечая на аналогичный вопрос цитирует положение о выемке в рамках выездной, впрочем, никак не комментируя. Но уже нельзя сделать такого однозначного вывода о данной возможности.
Указанные письма Минфина еще раз подтвердили истину, что пользоваться ими – себя не уважать, когда выводы противоречат вашим интересам. А вот воспользоваться правоприменительной практикой это кошерно во всех отношениях. Поиск выявил, что есть практика «ЗА», есть практика «ПРОТИВ», но в свежих решениях есть отсылка к Конституционному Суду:
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 10.03.2016 № 571-О, выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия понятых и допроса свидетелей (статьи 90, 92, 94, 95 и 98 НК РФ).
Вывод Налоги без Ы...
Конституционный Суд относит выемку документов к специальным мероприятиям, которые проводятся только в рамках выездной налоговой проверки. И если на вашем пороге появился инспектор, который хочет провести выемку в рамках камеральной проверки, стоит напомнить ему, что, возможно, он превышает полномочия.
