В одном из материалов мы рассказали о таком инструменте налоговых органов, как переквалификация сделок с целью доначисления определенных налогов. Под внимание проверяющих в таких случаях может попасть любой договор.
Но к агентским соглашениям у инспекторов интерес особый. Именно поэтому сегодня мы расскажем о том, какие последствия у переквалификации агентского договора в куплю-продажу, как с этим бороться и победить.
В чем опасность переквалификации? Фактическое признание агентского договора куплей-продажей может позволить налоговому органу увеличить сумму выручки компании - агента в несколько раз. Иногда это приводит к тому, что она утрачивает право на применение УСН, сталкивается с доначислением значительных сумм НДС, налога на прибыль, пени и штрафа.
Какие признаки говорят о формальном характере агентского договора?
- взаимозависимость агента и принципала. Как и применительно ко многим другим договорам, сама по себе взаимозависимость означает лишь возможность сговора сторон по приданию ему другой формы (в нашем случае - агентского договора вместо купли - продажи)
- деловая цель заключения агентского договора. У каждой из его сторон должны быть веские экономические причины для организации именно агентских отношений. Например, факт покупки товара принципалом напрямую у продавца до заключения договора с агентом может быть истолкован налоговым органом как подозрительный
- неточности в документальном оформлении сделки и противоречия в поведении сторон. Единственным существенным условием агентского договора, которое обязательно должно быть согласовано между сторонами является предмет - те действия, которые должен совершить агент в пользу принципала. В нашем случае это будет заключение агентом договора купли - продажи с первоначальным поставщиком и передача товара в собственность принципала.
Иногда инспекция придирается к действиям агентов, считая, что они должны помимо этого еще и искать новых клиентов (например, если агент уже нашел основного поставщика и наладил канал поставок). Такой аргумент разбивается судами со ссылкой на нормы Гражданского Кодекса о том, что именно принципал своими действиями по принятию товара подтверждает надлежащее исполнение договора агентом (см. Постановление АС ПО от 15.02.2022 по делу №А12-557/2021. Действия сторон договора должны четко следовать написанному в первичных документах
- недоукомплектованность штата. У каждой стороны договора штатная структура должна соответствовать роли согласно договору. В нашем случае именно агент должен иметь среди работников специалистов по закупке товаров, в отличие от принципала. Такие обстоятельства дополнительно будут подтверждать деловую цель привлечения агента для принципала (у последнего просто нет персонала для самостоятельного поиска поставщиков)
- показания свидетелей. В описываемых нами агентских отношениях участвуют три стороны: поставщик, агент (посредник) и принципал (конечный покупатель). Инспекторы могут допросить сотрудников любой из них. Следовательно, ответы на вопросы должны формировать у проверяющих четкую картину очередности и строения взаимоотношений от поставщика к принципалу.
Вывод. Переквалификации сделки бояться не стоит прежде всего потому, что инициатива при любых подозрениях налогового органа всегда у налогоплательщика. Именно он первым может представить или создать доказательства реальности взаимоотношений, в которой инспектора сомневаются. Также не стоит забывать о том, что в процессе переквалификации, проверяющие могут допустить определенные ошибки: не допросить некоторых свидетелей, не проверить документы и т.д. Все эти ошибки нужно суметь обратить в свою пользу с помощью профессионального налогового консультанта.
