Ситуация, когда налогоплательщик покупает что-то у банкрота вряд ли можно назвать распространенной, а вот попасть в ситуацию, когда у поставщика не сформирован источник ваших вычетов по НДС, может любой. Рассматриваемое дело А82-4848/2018, в котором Верховный Суд встал на сторону налогоплательщика и отправил дело на новое рассмотрение, в том числе об этом.
Итак, налогоплательщик – ООО «МолВест» занимался производством и реализаций молочной продукции и во 2 квартале 2017 года купил молоко у ОАО «Михайловское», который ранее был признан несостоятельным (банкротом), и в отношении него было введено конкурсное производство. Договор поставки от имени поставщика подписан конкурсным управляющим. Соответственно, налогоплательщик знал, что вступает в правоотношения с контрагентом – банкротом.
Грешно упускать такую возможность налоговому органу. По представленной декларации была проведена КНП. По результатам проверки налогоплательщику была доначислена недоимка по НДС, пени и штрафы к нему в общей сумме более 1,7 млн. руб.
Аргументы налогового органа:
- Располагая из общедоступных источников сведениями о финансовом положении поставщика – банкрота, налогоплательщик, не проявил должной степени осмотрительности и не учел, что размер кредитных обязательств общества «Михайловское» превышает балансовую стоимость его имущества, что свидетельствует о невозможности уплаты контрагентом в бюджет спорного НДС, то есть отсутствует источник вычета;
- Операции по реализации имущества лицами, признанными несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- Иными словами, по мнению налогового органа, налогоплательщику не стоило покупать молоко у поставщика-банкрота, т.к. были другие поставщики (не банкроты).
Доводы налогоплательщика:
- При вступлении в договорные отношения, Обществом проявлена должная степень осмотрительности. Так, задолженность поставщика перед бюджетом по НДС, предъявленному к оплате во 2 квартале 2017 года, относится к текущим платежам организации – банкрота, и не отражается в опубликованном отчете арбитражного управляющего, соответственно Общество объективно не могло оценить реальное финансовое состояние поставщика и прийти к выводу о возможной неуплате им в бюджет НДС;
- Признание контрагента-поставщика банкротом, само по себе не означает получение налогоплательщиком-покупателем необоснованной налоговой выгоды;
- В соответствии с позицией КС РФ (постановление №41-П), добросовестный налогоплательщик-покупатель не может быть лишен права на применение вычета по НДС, если он действует добросовестно, не преследуя цели уклониться от уплаты сумм налога в бюджет, декларируя достоверные сведения относительно своей хозяйственной деятельности;
- Обстоятельств недобросовестности налогоплательщика, либо действий, направленных на необоснованное получение налоговых выгод, инспекцией входе налоговой проверки не установлено.
Суды первых трех инстанций согласились с решением налогового органа, и они похожи на большинство судебных решений по данной категории – налогоплательщик знал, что работает с банкротом, поэтому вычетов не будет. Поэтому, практический интерес представляют выводы судебной коллегии Верховного суда, кратко они звучат так:
- Право на налоговый вычет по НДС не может быть обусловлено исполнением непосредственным контрагентом (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате НДС;
- Покупатель в сделке с продавцом-банкротом может быть лишен права на вычет, если будет установлено, что покупатель участвовал в получении необоснованной налоговой выгоды в результате совместных с поставщиком и иными лицами действий, с учетом критериев обоснованности налоговой выгоды, закрепленных в статье 54.1 НК РФ и Постановлении Пленума ВАС № 53.
Вывод Налоги без ПИ…
Никогда не сознавайтесь, что знали или должны были знать о том, что ваш поставщик не сформировал источник вычетов по НДС. Наоборот имейте доказательства, что это не так
