Общество «Транс Ойл» применяло УСН с объектом «доходы», но по результатам выездной проверки с 01.07.2015 было переведено на ОСН. В проверяемый период налогоплательщик закончил строительство АЗС, при этом само строительство велось в период применения УСН. Строительство велось за счет собственных средств и привлеченных со стороны ПКФ «Транс Ойл Плюс» (по договору инвестиции). А для непосредственного исполнения договора было привлечено общество «ПМК-3», выставившее суммы НДС. После ввода АЗС в эксплуатацию (уже в период применения ОСН), часть помещений были переданы Инвестору, а часть использовались самим Обществом.
В отношении Общества «Транс Ойл» была проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по НДС за 3 кв. 2015 года. По результатам проверки Обществу было отказано в возмещении НДС по подрядной организации «ПМК-3». Сегодня рассмотрим дело №А38-8598/2019
Аргументы налогового органа:
- В силу прямого указания п. 6 ст. 346.25 НК, налогоплательщик, при переходе с УСН на ОСН имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему в период применения УСН, но не учтенные им в составе расходов для целей налогообложения. Однако налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», в принципе не учитывают расходы для целей налогообложения. В связи с этим, права на вычет НДС, предъявленного ему в период применения УСН, не возникает.
- Средства, полученные от Инвестора, являются источником целевого финансирования, в связи с чем у Заказчика отсутствует как объект обложения, так и право на применение вычетов, предъявленных подрядчиком;
- Обществом заявлены вычеты по строительству полностью всего АЗС, без раздела на часть собственных средств и средств целевого финансирования, а доказательств ведения раздельного учета, Обществом не предъявлено;
Можно сказать, основанием для отказа в возмещении НДС послужил процедурный признак – правило п.6 ст.346.25 НК.
Доводы налогоплательщика:
- Правило, предусмотренное в п.6 ст.346.25 НК распространяется только на случаи, когда ОС введено в эксплуатацию в период применения УСН, а не общей системы, как в рассматриваемом деле;
- В рамках договора инвестирования при строительстве АЗС он понес расходы, представив в подтверждение соответствующие первичные документы, предъявленные подрядчиком. Построенный объект ОС введен в эксплуатацию в период применения Обществом ОСН и используется для получения выручки, облагаемой НДС, поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС, только по формальному признаку;
- Вопреки мнению Инспекции, Обществом велся раздельный учет, а также предъявленные подрядчиком суммы НДС не были отнесены налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налога по УСН, т.к. налогоплательщик применял объект «доходы».
Выводы судов.
Оценив позиции сторон, суды первой, апелляционной и кассационной инстанции поддержали решение налогового органа, указав, что у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом «доходы» и перешедшего на ОСН, отсутствует право на получение налоговых вычетов по НДС по расходам, понесенным в период применения УСН.
Однако, доводы налогоплательщика нашли отклик в Верховном суде и дело было передано на рассмотрение в коллегию, заседание назначено на 19.05.2021. Исходя из определения ВС, определяющим стал довод Общества о том, что налогоплательщику, использующему приобретенные товары для ведения облагаемой НДС деятельности, гарантируется право вычета «входящего» налога, в связи с чем, правило п.6 ст.346.25 НК применяется к плательщикам УСН с объектом «доходы» без ограничений.
Вероятней всего дело пойдет на новое рассмотрение, где судам будет указано на необходимость учета обстоятельств использования ОС для облагаемой НДС деятельности и введения ОС в эксплуатацию в период применения ОСН. Поэтому, предварительно – вычетам после лишения права использовать УСН, быть.
