Сегодня мы с вами рассмотрим требование, которое, как я считаю, войдет в золотой фонд нашего канала. Оно прикреплено к данному посту. Постоянные подписчики, прочитав требование, могут недоуменно воскликнуть: «Что? Опять КУДиР?». Ну да, мы уже изучили этот вопрос вдоль и поперек. Соответственно, когда возник вопрос о представлении Книги, подписчику был дан практически стандартный ответ:
Полномочия налоговых органов не абсолютны, а должны иметь правовые основания. Обязанности налогоплательщика представить КУДиР должно коррелироваться законное право истребовать Книгу. Истребование документов производится на основании со ст. 93 и 93.1 НК РФ, где законодателем изложены все причины по которым налоговый орган вправе требовать документы. В противном случае, требование документов носит произвольный, не основанный на законе характер. А налогоплательщик, на основании п/п 11 п. 1 ст. 21 НК РФ имеет право не исполнять незаконные требования налоговых органов. В связи с вышеизложенным, налогоплательщик не находит причин представить КУДиР.
Однако, налоговый инспектор, видимо, осознавая всю шаткость своей позиции при запросе Книги в рамках камеральной налоговой проверки, решил пойти с козырей. И стал апеллировать к п.п. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщика». А там однозначная позиция законодателя «налогоплательщик обязан… представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя … по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций».
И вот подписчик, конечно понимая, что есть ст. 88 Налогового Кодекса с ее пунктом 7, где указано, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе требовать лишнего, задался вопросом, как обойти прямое требование из ст. 23 НК РФ. Юридическая конструкция о том, что в этой статье собраны общие обязанности, а правовое основание каждого запроса должно быть в специальных статьях, ему не понравилась и его не убедила.
А вы как считаете, обязан налогоплательщик представить указанную в статье 23 «книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций» по требованию налогового органа, которое прикреплено к сообщению или нет? Ждем ваших ответов, а завтра изложим свою позицию относительно данного требования.
Предлагаем выбрать из следующих вариантов (другие основания не рассматриваем):
А – Представляем книгу, так как такая обязанность прямо возложена на ИП статьей 23 НК РФ
Б – Не представляем книгу, так как статьей 23 НК РФ на ИП, указанного в требовании, такая обязанность не возложена
РАЗБОР
Два варианта ответа на заданный вопрос заранее предполагало, что правильных ответов будет больше. Или наши подписчики сами разобрались, в чем тут дело или отвечали по наитию. Как в том анекдоте:
— Василий Иваныч, сколько будет — ноль целых, пять десятых, плюс одна вторая?
— Нутром чую, что литр, а доказать не могу!
Действительно, правильный ответ Б, но давайте разберемся полностью с этим требованием. Оно незаконно с самого начала до самого конца. Начнем с традиционного объяснения, что налоговый орган просто так ради своего интереса или еще по каким причинам внутреннего характера направить требование вам не может. Пунктом третьим статьи 88 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок и противоречий налоговый орган вправе требовать пояснений.
А если инспектор удумал нарушить этот порядок (как в требовании), то на него всегда найдется п. 7 ст. 88 НК РФ (о чем мы говорили днем ранее). Никаких документов (в данном случае) обязанности присылать у налогоплательщика нет. Вот подтвердить свои пояснения документами, право есть.
Так что же нам делать со статьей 23 НК РФ? Там прописана обязанность представить книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Все очень просто. Читаем, что требует у нас налоговый инспектор? КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Утверждена Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002
Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций ведут ИП, находящиеся на общей системе налогообложения (п. 2 ст. 54 НК РФ, п. п. 2, 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок учета)). На предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН), требование о ведении данной книги не распространяется (п. 3 Порядка учета).
Вот и все. Или налоговый инспектор, который направил требование, некомпетентен или целенаправленно вводит в заблуждение налогоплательщика, утверждая в официальном документе, что на него возложена обязанность, которой на самом деле нет. Так что внимательнее читайте требования и не верьте безоговорочно всему, что там написано.
Ну а на данное требование направляем ответ: "Настоящим сообщаем, что в соответствии с приказом Минфина от 22 октября 2012 г. N 135н ИП ХХХ заполняет КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. П.п. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность ИП представлять в налоговый орган по запросу "книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций", заполнение которой не входит в обязанность указанного ИП. В связи с вышеизложенным и на основании п/п 11 п. 1 ст. 21 НК РФ ИП ХХХ не находит правовых оснований исполнить настоящее требование".
