Ни для кого не новость, что налоговые органы обладают достаточно обширным набором средств по взысканию денег с налогоплательщиков. А вот может ли сам налогоплательщик сыграть «не в одни ворота» и получить деньги из бюджета, вопрос интересный. Всего существует несколько таких способов. Одним из них является взыскание процентов за неправомерную блокировку расчетного счета компании.
Как многие из вас уже знают, запрет на распоряжение денежными средствами на расчетном счете организации может быть наложен налоговым органом:
- в качестве обеспечительной меры при принятии решения о привлечении компании к ответственности
- при нарушении сроков сдачи отчетности (в том числе при нарушении порядка перехода с одного налогового режима на другой)
- в случае нарушения правил электронного документооборота
При этом, далеко не всегда действия налогового органа при блокировке расчетного счета соответствуют нормам Налогового кодекса РФ. Особенно часто возникают случаи с отменой решения о привлечении организации к ответственности. Именно на этом примере мы и остановимся, чтобы описать механизм взыскания с налогового органа процентов за неправомерную блокировку.
Условия для признания блокировки неправомерной. В нашем случае им будет являться только одно обстоятельство - признание решения налогового органа, в целях обеспечения которого и произведена блокировка счета, незаконным либо вышестоящим налоговым органом, либо судом. При этом важно понимать следующее: такое признание должно быть окончательным, решение Управления или суда должно вступить в законную силу. Например, в нашей практике был случай, когда инспекция заблокировала счет, посчитав, что компания не может находиться на УСН (не уведомив налоговый орган) При этом проверяющие, без фактического проведения проверки (!) попытались доказать это через превышения дозволенного размера стоимости основных средств, основываясь исключительно на показаниях бывшего главного бухгалтера. Естественно, решение налогового органа было отменено как незаконное и встал вопрос о справедливой компенсации блокировки расчетного счета.
Правовое обоснование взыскания процентов и их размер. Взыскание процентов происходит не на пустом месте, для этого существует пункт 9.2 статьи 76 НК РФ, согласно которому проценты начисляются за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций. Базой для начисления процентов является сумма денег на расчетном счете на день начала его блокировки. Следовательно, как мы уже раньше сказали, взыскание процентов это не способ выйти вперед в игре против налогового органа (компания на этих процентах ничего не зарабатывает), а лишь вариант восстановить статус-кво.
Как же взыскать проценты? Для этого необходимо обратиться в суд и представить доказательства незаконности блокировки (в нашем случае - отмены первоначального решения о привлечении к ответственности). Налоговый орган не будет спокойно на это смотреть, в судебной практике уже были случаи, когда инспекторы пытались оспорить взыскание процентов, ссылаясь на отсутствие убытков у налогоплательщика. Все суды в этом вопросе единодушны - проценты взыскиваются на основании закона, а не возникновения убытков у организации, и выплачиваются автоматически. (постановление АС Поволжского округа от 22.10.2021 по делу № А12-1024/2021).
Вывод. Законодательство дает множество способов законно отыграть свое у налогового органа. Главное правильно и профессионально ими воспользоваться.