Дробление бизнеса встречается во многих сферах коммерческой деятельности. До настоящего момента большее внимание уделялось этой схеме в самых распространенных областях ведения бизнеса: производство; оптовая и розничная торговля; оказание услуг; строительство и т.п. Однако, есть другие сферы, в которых налогоплательщики прибегают к агрессивному налоговому планированию или противоправному поведению.
Одна из них - страхование. В последнее время бизнес в этой сфере стал изучаться налоговыми органами более тщательно, в том числе и на предмет наличия схемы "дробления бизнеса". При этом, проверяющие используют как известные, так и новые методы доказывания схемы.
Разбор приведем на примере следующей ситуации: существуют ООО на ОСН и несколько ИП на УСН. Между ними заключены агентские договоры, согласно которым ИП обязаны за определенную сумму вознаграждения осуществлять поиск страхователей для ООО (какая оригинальная схема – сарказм).
Очевидно, что налоговые органы, прежде всего, обращают внимание и пытаются установить классические признаки "дробления":
- взаимозависимость или подконтрольность участников "схемы"
- взаимодействие ООО с привлеченными страхователями до проверяемого периода или до времени регистрации ИП
- один IP - адрес
- единый производственный процесс
Однако следует обратить внимание и на другие направления работы проверяющих. Они устанавливают следующие обстоятельства:
ИП работают в ООО по совместительству или были ранее там трудоустроены. Данный факт, сам по себе, не свидетельствует о едином производственном процессе. Однако, при определенных обстоятельствах, ситуация может повернуться на 180 градусов. Так, о формальном характере деятельности ИП будет говорить отсутствие изменения их рабочего графика в ООО даже после регистрации в качестве предпринимателя. Для инспекции это является признаком того, что индивидуальный предприниматель, по сути, является сотрудником ООО
- аналогичные обязанности согласно трудовым и агентским договорам ИП с ООО. Данный факт будет свидетельствовать о том, что ИП выполняет одну и ту же функцию и в качестве работника ООО, и в качестве индивидуального предпринимателя
- несоразмерность количества заключаемых агентами договоров рабочему времени ИП. Налоговый орган может сопоставить количество заключаемых договоров со страхователями с рабочим временем агентов и сделать вывод о том, что им придется работать по 15 - 20 часов в сутки. Проверяющие будут анализировать показателя за различные периоды (сутки, месяц, год) также с учетом того, что каждому заключению договора предшествует определенная подготовительная работа: холодные звонки, предварительные переговоры, согласование условий
- наличие одних и тех же страхователей в отчетах разных ИП - агентов. Бич многих предпринимателей - отсутствие «чистоты» документооборота. Фигурирование одних и тех же контрагентов в отчетах разных агентов будет дополнительно свидетельствовать о формальности деятельности ИП.
- возможный преклонный возраст агентов - ИП. Данный признак не является определяющим, но при наличии обстоятельств, указанных выше, также может свидетельствовать об ИП - агентах, как о формальной прослойке между ООО и страхователями.
Вывод. При организации взаимоотношений с аффилированными субъектами следует большее внимание уделять легендированию их реальной экономической деятельности перед налоговым органом. Именно оно позволит создать картину правомерности поведения налогоплательщика.
P.S. Кстати, данная история - реальная. Дело № А40-17704/2021
А вы пользуетесь агентской схемой для оптимизации налогообложения?
