В одной из публикаций мы рассказывали о деле №А66-1193/2019, по материалам которого ООО "МДС" просило суды признать незаконным бездействие МРИ ФНС № 12 по Тверской области выразившееся в отсутствии учета налоговым органом данных уточненных деклараций Общества по УСН за 2011 - 2013 гг. На прошлой неделе этот вопрос начал рассматривать Верховный суд РФ.
Кратко напомним основные факты по делу: налоговый орган провел и установил в действиях ООО "Стройбилдинг" и связанных с ним организаций (одной из них и являлось ООО "МДС") наличие схемы "дробления бизнеса" и принял решение о привлечении к ответственности 02.07.2015 г. После безуспешного судебного оспаривания этого решения силами виновного лица, ООО "МДС" подало уточненные декларации по УСН за 2011-2013 г.г. (проверяемый период) с нулевыми показателями, а также заявление о возврате излишне уплаченного налога по УСН. Однако в его удовлетворении налоговым органом было отказано.
На 16 марта было назначено заседание Верховного суда. На прошлой неделе свет увидело окончательное решение, которое оставило неоднозначное впечатление.
Главные выводы:
- если налоговый орган установил схему "дробления бизнеса", то он должен не только объединить расходы организовавших ее компаний, но также и их налоги. Результат должен получиться таким, как будто бы проверяемый налогоплательщик уплачивал УСН в бюджет за подконтрольных ему лиц. Это означает, что суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности должны учитываться при определении размера налоговой обязанности по общей системе налогообложения налогоплательщика - организатора группы и по общему правилу не могут считаться уплаченными излишне (безосновательно).
- однако, ущерб бюджету, который был нанесен организацией схемы "дробления бизнеса" силами ООО "Стройбилдинг" и ООО "МДС" на момент рассмотрения дела не был возмещен (организатор схемы проходит процедуру банкротства и доначисленные налоги, пени и штрафы включены в реестр требований кредиторов и пока не уплачены). Следовательно, ООО "МДС" не вправе требовать возврата излишне уплаченного им УСН ,т.к. он фактически еще не поступил в бюджет от ООО "Стройбилдинг".
- при этом, в рамках настоящего дела уплаченную ООО "МДС" сумму УСН стоит учесть при определении налоговых обязательств ООО "Стройбилдинг", и соответствующим образом изменить суммы доначислений, пени и штрафа.
Вывод: несмотря на то, что Верховный су д фактически не разрешил ООО "МДС" вернуть из бюджета излишне уплаченный им УСН (пока организатор схемы не рассчитается по своей недоимке), решение имеет некоторые положительные моменты. В частности, оно подтвердило необходимость объединения налоговым органом в рамках схемы "дробления бизнеса" не только доходов, но и налогов компаний. В дальнейшем это может позволить организациям обращаться в налоговые органы с целью обязать их учитывать уплаченный УСН при исчислении недоимки в ходе проверки. Делать это, конечно, стоит только под руководством опытного налогового консультанта.
