Под дроблением бизнеса принято понимать искусственное создание нескольких организаций с целью соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов. При этом, создание нескольких независимых организаций не запрещено законом. Если предприниматель открывает отдельное юридическое лицо для нового вида деятельности, это вполне логично и законно. Но ФНС России преследует другую цель - снизить процент уклонения от уплаты налогов в результате номинального дробления бизнеса и распределения выручки по разным организациям.
Позиция налоговых органов в части дробления бизнеса четко продемонстрирована в письме ФНС России от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984 и полностью совпадают с правовой позицией, приведенной в определении Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 № 1440-О. В практике выделяется 17 основных признаков, на основании которых ФНС может обратить внимание на бизнес налогоплательщика; из них можно выделить два наиболее дискуссионных признака, о которых мы сегодня расскажем чуть подробнее:
Часть сотрудников давно существующей организации трудоустраиваются во вновь созданную компанию. Обычно, налоговая усматривает в этом работу в едином производственном комплексе и взаимозависимость. Однако, не всегда судебные дела заканчиваются в пользу Инспекций; пожалуй, самым громким и значимым делом в данной категории является дело № А60-40529/2011, Общество "Металлургсервис", которое учредило общество с ограниченной ответственностью "Меркурий", куда были переведены все работники столовых. Впоследствии компании заключила соответствующие договоры на организацию общественного питания, а также на аренду необходимого оборудования.
Конечно же, инспекция пришла к выводу о получении необоснованной налоговой выгоды и усмотрела в деятельности компании признаки "дробления бизнеса". Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ Постановлением ВАС-15570/12 от 9 апреля 2013 года отменил решение налогового органа. Это связано с тем, что в рассматриваемом случае имело место не разделение бизнеса с сохранением части деятельности по оказанию услуг общественного питания компанией "Металлургсервис", а прекращение этой деятельности, организованной на базе вновь созданного юридического лица.
Организации совместно хранят бухгалтерские документы и документы по ведению финансово-хозяйственной деятельности. Эта особенность легко выявляется в ходе налоговых проверок и может быть опровергнута путем разделения офисов и документации или с помощью специализированных сервисов электронного архивирования для разделения документов по разным кластерам.
Данный признак стал одним из основных для принятия налоговым органом решения о доначислении ООО "Сатис-Мебель" НДС, налога на имущество и НДФЛ, а также соответствующих пеней и штрафов в общей сумме 27 млн. рублей. Арбитражный суд рассмотрел жалобу компании и признал доначисление обоснованным (дело № А43-3135/2021) - ведь подготовленных добротных аргументов у них, к сожалению, не нашлось.
Как мы не устаем напоминать - всегда помните, что для доказательства дробления нужен доказанный комплекс различных признаков. Поэтому перед расширением/распределением бизнеса всегда создавайте и обеспечивайте для себя максимально удобные и безопасные условия; проверяйте наличие этих самых признаков, устраняйте их при любой возможности или готовьте доказательства, способные объяснить их присутствие. Так, например, целью создания нескольких организаций может быть оптимизация бизнес-процессов и структуры управления; или же подготовка к разделению и продаже бизнеса, а может и вообще разделение бизнеса между учредителями-партнерами. Используйте фантазию и смекалку, не забывайте подтверждать такие цели наличием средств, рабочей силы, материалов и технической инфраструктуры и пр. - и будет вам счастье!
А что вы думаете по поводу признаков «дробления бизнеса»? Все ли они применимы на практике?
