Переквалификация движимого имущества в недвижимое появилась с момента внесения изменений в НК РФ в 2019 году, когда из ряда статей НК РФ слово «движимое» исключили. Почти как в старом анекдоте: «социопат Василий ненавидел все, что движется. А что не двигалось, он двигал и ненавидел». Только в данном посте ситуация наоборот.
После данных нововведений многие объекты движимого имущества стали переквалифицировать в недвижимое (различное оборудование, станки, трубопроводы, ЛЭПы и т.п.). Успех налоговиков бывает также переменчивым в переквалификации тех или иных объектов.
В итоге в силу ст. 374 НК РФ объектом налогообложения является недвижимое имущество, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств. П. 1 ст. 11 НК РФ дает нам подсказку, что искать понятие недвижимого имущество нам стоит в ГК РФ.
Как гласит ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также иное имущество, определенное законом (воздушные и морские суда опустим).
Налоговые органы при проверках корректности отнесения объекта к движимому или недвижимому анализируют:
- наличие записи в ЕГРН;
- прочную связь с землей;
- невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению;
- соединение объектов в сложный объект для использования по общему назначению;
- наличие документов технического учета, ввода в эксплуатацию, проектная или иная документация.
Всё это закрепляется истребованием, допросами, запросами в различные инстанции, экспертизами и мнениями привлеченных специалистов.
Налоговые органы руководствуются рекомендациями, которые даны в письмах ФНС от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@, от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@.
С налоговыми органами понятно, теперь посмотрим, что говорят суды.
Письмом ФНС от 16.08.2022 № СД-4-21/10747@ до налоговых органов доведены правовые позиции ВС РФ по налоговым спорам, касающимся определения вида имущества (движимое/недвижимое) в целях применения главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.
Обзор состоит из 20 судебных дел, где к движимому имуществу отнесены такие объекты, как: пожарная сигнализация, система противопожарной защиты объектов, система отопления районных электрических сетей, система автоматического газового пожаротушения, основной производственно-технический комплекс центра управления сетями, система охранной сигнализации, система вентиляции диспетчерского пункта, система кондиционирования и вентиляции; оборудование, распределительно-трансформаторная подстанция (энергоустановка), кустовые площадки (нефтедобыча), воздушные линии, автодороги (грунтовые), резервуары, кабельные ВОЛС и т.п.
К недвижимому же имуществу суды отнесли: оборудование линий электропередач, системы электроснабжения и управления, внешние и внутриплощадочные инженерные сети (газопроводы, водоводы, электрические, связи), система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки, трубопроводы технологические, кабельные линии электропередачи с опорами, трансформаторы и трансформаторные подстанции, турбины гидроэлектростанции и т.п.
В данном письме указаны судебные дела и их краткое описание, так что по интересующему вопросу можно разобрать определенное дело самостоятельно.
Проблему определения движимого/недвижимого имущества рассматривают и наши законотворцы, Росреестром предложен законопроект о внесении изменений в части совершенствования законодательства о недвижимом имуществе.
Однако, данный законопроект направлен на доработку в связи с «отсутствием ясности, логичности, что может способствовать возникновению правовой неопределенности, а равно противоречиям при их применении».
Надеемся, законодатель внесет ясность и позволит без головной боли разбираться с характеристикой объектов. Но это не точно.
А у вас превращали движимое в недвижимое?
