Работа по агентской схеме является распространенным способом снизить налоги. Наверное, поэтому ее, как и векселя, так не любят бухгалтеры. Они считают, что налоговая служба сразу же обратит на агента внимание. Дела, которые разбирали на этой неделе, как бы подтверждают, что использование агента может привести к доначислениям. Однако, дело не в том, что работа через агента плоха, а в том, что необходимо тщательно прорабатывать и реализовывать любой инструмент налоговой оптимизации.
Немного теории. Хотя мы и называем схему агентской, но она может реализовываться как через агентский договор, так и договор комиссии. Основное отличие этих договоров, что по комиссионному договору, комиссионер (кому поручают) действует только от своего имени, но в интересах комитента (кто поручает). Когда как по агентскому договору агент (кому поручают) может действовать как от своего имени, так и от имени принципала (кто поручает).
В остальном два этих договора во многом похожи, к агентским договорам применяются правила, регулирующие комиссию. Более глубоко погружаться в этот вопрос не будем, так как при разработке налоговой схемы все равно необходимо привлечение или налогового консультанта или юриста, который знает тонкости, как договоров комиссии, так и агентских договоров. В том числе и для того, что бы разобраться, кто должен использовать ККТ при продаже физическим лицам.
Основное преимущество данных договоров состоит в том, что выручкой агента является вознаграждение, тогда как все денежные средства для исполнения поручения, которые проходят через расчетный счет являются собственностью принципала. То есть, продав товара на 100 миллионов, за вознаграждение 1%, вы отразите выручку агента 1 млн., хотя через ваш расчетный счет пройдет вся сумма.
При розничной торговле использование агентской схемы выглядит сомнительным мероприятием. Однако при опте, выгода несомненна. Принципалу, в любом случае платить НДС со всей суммы сделки, если бы он реализовывал товар от своего имени. Использование же агента на УСН позволяет часть прибыли ввести на низконалоговый субъект (чаще всего УСН доходы) при этом, не беспокоясь о том, что будет превышен лимит.
Основная проблема реализации агентской схемы в том, что чаще всего агент никакого участия в сделке принимает. Да и сам агент зачастую является бизнесменом только на бумаге. Отсюда множество дел, где доказано, что участие агента в сделке было формальным, соответственно расходы на агентское вознаграждение у принципала не могут быть учтены.
Часто в бизнесе существует два рукава продаж (НДС и без НДС). Договоры с поставщиками обычно заключены, на фирму с НДС, которая перепродает своему упрощенщику товар для дальнейшей реализации. Соответственно «своему» товар продается с самой минимальной наценкой, постоянно создавая головную боль бухгалтерам в виде вопроса «А как объяснить большую разницу в ценах отгрузки». Кстати, проблемы возникают и с высокой долей налоговых вычетов, которые отслеживает налоговая.
Наш клиент на практике столкнулся с такой проблемой. Ему в бизнес внедрили комиссионную схему. Многие не знают, что договор комиссии может заключаться не только на продажу товаров, но и на их закупку. В качестве комитента выступал упрощенец, который поручил закупать для него товар у поставщиков за 1% комиссионного вознаграждения. С помощью этого договора, выручка НДС-ной компании снизилась наполовину при неизменных показателях суммы начисленных налогов. Налоговая нагрузка серьезно выросла, тогда как доля вычетов по НДС существенно уменьшилась.
Кстати, большинство банков предупреждают, что вы должны сообщать им, что вы являетесь стороной в чужом интересе (агентом, комиссионером и т.п.). Так что бы не заблокировали счет заранее поинтересуйтесь о том, что вы должны представить в банк при работе по агентской схеме.
Если вы решите использовать агентскую схему в своей деятельности, то надо внимательно подойти ко всем мелочам, что бы налоговый орган и банки не имели к вам претензий.
