НДС от банкрота. Дело № А20-5385/2019.
Бывают ситуации, что товар или продукция закупается у компании, находящейся в различных процедурах банкротства. Все бы ничего, но налоговые инспекции на местах отказывали покупателям таких налогоплательщиков в предоставлении вычетов по НДС по причине банкротства продавцов. Они приравнивали купленную продукцию поставщика-банкрота, к его имуществу, которая согласно пп.15 п.2 ст.146 НК РФ не признается объектом обложения НДС. Выявленная коллизия ставила покупателей в неравное положение с иными хозяйствующими субъектами.
Данная ситуация была окончательно разрешена постановлением Конституционного суда РФ от 19.12.2019 № 41-П, согласно которому пп.15 п.2 ст.146 НК РФ была признана частично не советующей Конституции РФ и подлежащей изменению. Позднее, в закрепление позиции Конституционного суда, Верховный суд рассмотрел несколько дел, которые мы освещали на канале (дело №А82-4848/2018), а также, в пп. 15 п. 2 ст.146 НК были внесены изменения начиная с 01.01.2021. Таким образом, коллизия банкротного НДС была решена.
Тем не менее, еще встречаются дела, где налоговые органы оспаривают законность принятия налогоплательщиками «входящих» вычетов, от компаний-банкротов. Так, в отношении общества «Эльбруспойнт» была проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 4 кв. 2018 года. По результатам проверки налогоплательщику было отказано в принятии вычетов от ООО «Роснефть-Кабардино Балкарская топливная компания» и был доначислен налог, пени и штраф в общем размере – 1,8 млн. руб.
Данный контрагент поставлял налогоплательщику нефтепродукты с различных нефтебаз (дизельное топливо, бензин). Однако, еще в 2017 году определением арбитражного суда поставщик был признан банкротом, в отношении него было открыто конкурсное производство. Довод налогового органа – согласно пп.15 п.2 ст.146 НК, операции по реализации товаров организациями, в отношении которых открыто конкурсное производство, не признаются объектом обложения НДС.
Налогоплательщик ссылался на постановления КС РФ, судебную и административную практику, доказывал выполнение условий для принятия вычетов. Таким образом, вопросы о реальности сделки, осмотрительности налогоплательщика и пр. не поднимались, разрешался только вопрос толкования и правоприменения по конкретной норме.
Выводы судов.
- Суд первой инстанции, руководствуясь позицией Конституционного и Верховного судов, поддержал доводы налогоплательщика и отменил решение налогового органа.
- Суды апелляционной и кассационной инстанций не согласились с решением нижестоящего суда, и поддержали позицию налогового органа. Суды исходили из того, что поставщик не изготавливал нефтепродукты, реализованные налогоплательщику, а приобрел их у сторонних организаций, в связи с чем обозначенная выше позиция Конституционного суда не может быть применена к рассматриваемому делу.
- Верховный Суд не согласился с позицией судов апелляционной и кассационной инстанций, определением от 13.05.2021 № 308-ЭС21-364 отменил их постановления и оставил в силе решение суда первой инстанции. Было указано, что обозначенная в данном деле позиция налогового органа фактически налагает правовой запрет на вступление покупателей в хозяйственные отношения с организациями, признанными банкротами, что недопустимо.
Само по себе открытие конкурсного производства в отношении продавца, не может являться безусловным основанием для лишения покупателя, правомерно вступившего в отношения (продолжавшего отношения) с банкротом, права на вычет «входящего» НДС.
Что имеем в итоге? Как отмечалось выше, начиная с 01.01.2021 в пп.15 п.2 ст.146 НК внесены изменения, согласно которым, обязанность лиц признанных банкротами по уплате НДС при реализации товаров, изготовленных и (или) приобретенных в процессе осуществления хозяйственной деятельности, исключена, что лишает смысла спор относительно природы банкротного НДС. Однако, из-за того, что новое регулирование лишено обратной силы, в периоды до 2021 года еще могут возникать спорные ситуации.
Читайте больше интересных статей в нашем блоге
