Не так давно мы рассказывали о схеме "дробления бизнеса", которая представляла собой реализацию ГСМ одной компанией через несколько подконтрольных организаций с небольшой наценкой. Продавец находился на ОСНО, а покупатели на УСН.
Такая схема достаточно часто применяется в сфере реализации нефтепродуктов и с завидным постоянством становится предметом рассмотрения налоговых органов и судов. Так, под пристальное внимание МРИ ФНС № 1 по республике Бурятия, попала деятельность ООО «Восточная сеть», которая показалась налоговому органу содержащей все признаки "дробления" и заслуживающей привлечения к ответственности. Решение не в свою пользу налогоплательщик пытался оспорить в судах в рамках дела № А10-2563/2020, точку в котором на прошлой неделе поставил Верховный суд.
Фактические обстоятельства.
ООО "Восточная сеть" (ОСН) передавала ГСМ для реализации по агентским договорам ООО «Унгум» и ООО «Даюнг» (оба - на УСН), которые в дальнейшем продавали полученный товар и оставляли себе агентское вознаграждение.
Аргументы налогового органа:
- ООО "Восточная сеть" имеет показатели налоговой нагрузки ниже средних по отрасли
- Доля реализации по агентским договорам составила около 94 % от всей выручки налогоплательщика
- ООО «Унгум» и ООО «Даюнг» продавали топливо на АЗС, принадлежащим взаимозависимому лицу, фактически пользуясь ими безвозмездно
- Для доставки нефтепродуктов до конечного покупателя использовался транспорт налогоплательщика
- Хранение товаров, переданных по агентскому договору, также осуществлялось безвозмездно
- Фактическое управление всеми тремя компаниями одним лицом (директором ООО "Восточная сеть") посредством допросов; аккумулирование доходов всех организаций на счетах налогоплательщика
- Несение расходов участниками схемы друг за друга
- Фактически ООО "Восточная сеть"; ООО «Унгум» и ООО «Даюнг» действовали в рамках единого производственного процесса, благодаря чему первая из этих компаний смогла вывести из-под обложения НДС и налогом на прибыль часть выручки (через заключение формальных агентских договоров)
Аргументы налогоплательщика:
- Агентские договоры были реальными. Агенты ООО «Даюнг» и ООО «Унгум» получали вознаграждение за объем реализованного ГСМ, которое включалось в доходы ООО «Даюнг» и ООО «Унгум» в налоговых декларациях по УСН
- Все компании вели свою деятельность самостоятельно
- Доначисление налогов произошло, в том числе, в отношении доходов, полученных от самостоятельной деятельности ООО «Унгум» и ООО «Даюнг» по продаже продуктов питания, сопутствующих товаров, деятельности кафе и автомойки.
Несмотря на них, все суды приняли решение в пользу налогового органа.
Позиция Налоги без ПИ…
Заключение агентских договоров с взаимозависимыми лицами само по себе подозрительно для инспекции с точки зрения схемы "дробления бизнеса". Еще хуже, когда они осложняются такими фактами, как единое управление или один кошелек. Однако даже с ними можно работать уже на стадии проведения налоговой проверки (например, с помощью подготовки свидетелей к допросам) при привлечении профессиональных налоговых консультантов.
