Налоговые органы не гнушаются использовать любые способы пополнения бюджета и предъявления претензий к налогоплательщикам. Одним из таких способов является двойное налогообложение.
Что это такое? Обычно проверяющие через формальный подход к толкованию определенных норм Налогового Кодекса РФ, сознательно допускают доначисление разных видов налогов, взимание которых противоречит друг другу. Также часто практикуется отказ в возврате уже уплаченного налога при вменении обязанности уплатить другой его вид, противоречащий первому (например, налог по УСН и НДС)
Как к этому относится закон? Прямого запрета на двойное налогообложение в НК РФ нет (за исключением статьи 232, которая относится к международному налогообложению). Однако, в защиту налогоплательщиков выступает п.3 статьи 3 НК РФ, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. В ситуации с двойным налогообложением это означает, что налоговому органу запрещено доначислять и отказывать в возврате уже уплаченных тех видов налогов, взимание которых не соответствует реальным гражданско-правовым отношениям или статусу налогоплательщика.
Благо, что суды, в отличие от налоговых органов, повсеместно применяют этот пункт и стараются защитить бизнес от необоснованных поборов. Приведем несколько примеров.
В последнее время актуальными стали вопросы возврата уже уплаченного налога по УСН компаниями - участниками схемы "дробления бизнеса". Двойное налогообложение здесь заключается в одновременной уплате двух взаимоисключающих видов налогов, налога по УСН и НДС; налога на прибыль).
При этом, в большинстве случаев проверяющие идут на ̶с̶д̶е̶л̶к̶у̶ ̶с̶ ̶с̶о̶в̶е̶с̶т̶ь̶ю̶ признание откровенного несоответствия. По их логике, налогоплательщик - участник схемы "дробления бизнеса" одновременно является
Частью единого производственного процесса организатора схемы (с его показателей этот организатор платит НДС и налог на прибыль)
- Вполне самостоятельной организацией, которая правомерно исчислила и уплатила налог по УСН).
К счастью, суды начали исправлять подобные ошибки и вырабатывать критерии законности возврата излишне уплаченного налога по УСН и исключения двойного налогообложения. Ключевым обстоятельством является наличие или отсутствие умысла при организации противоправной схемы. Первое будет означать, что уплата налога по УСН участниками схемы была частью ее реализации и не направлена на реальное исполнение налоговых обязательств. Следовательно, оснований для возврата такого якобы излишне уплаченного налога нет. Судебной практики достаточно.
Другой способ связан с одновременным доначислением ЕНВД (актуально для ИП на ПСН) и НДС организациям, занимающимся розничной торговлей. Здесь налоговые органы исходят из выделения в чеках суммы НДС в цене товара. При этом, в случае, если проверяющие приходят к выводу о том, что налогоплательщик должен применять ЕНВД вместо ОСН, они не снимают с него обязанности уплаты уже выделенного НДС. Такая формальная логика признана судами (например, Постановление Конституционного суда РФ от 03.06.2014 N 17-П) неправильной с указанием на то, что уплата НДС необходима для последующего применения вычета по нему покупателю, чего не может сделать потребитель - физическое лицо.
Вывод: налоговые органы, когда им будет выгодно, станут формально относится к положениям НК РФ, не стоит ждать от них понимания ситуации налогоплательщика. В таком случае стоит точно понимать, в чем заключается такой формальный подход и почему он является неправильным (каким нормам или выводам судебной практики противоречит). Именно для ориентирования в таких вопросах и нужны профессиональные налоговые консультанты.
