В качестве доказательств НК РФ упоминает:
1. документы:
- истребованные при проведении налоговой проверки у лица, в отношении которого проводилась проверка; представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок; иные документы, имеющиеся у налогового органа (п. 4 ст. 101 НК РФ);
- истребованные у налогоплательщика при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);
- изъятые у налогоплательщика в ходе проведения выемки (ст. 94 НК РФ); 2. показания свидетелей (п. п. 4, 6 ст. 101, ст. 90 НК РФ);
3. заключение экспертизы (п. п. 4, 6 ст. 101, ст. 95 НК РФ);
4. объяснения лица, привлекаемого к ответственности (п. 7 ст. 101.4 НК РФ);
5. протокол осмотра территорий, помещений, фото- и киносъемка, видеозапись, произведенные во время осмотра (ст. 92 НК РФ).
Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ (п. 4 ст. 101 НК РФ, п. 7 ст. 101.4 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 17393/10).
А именно, в ходе налоговых проверок налоговыми инспекторами в качестве доказательств совершения налогового правонарушения очень часто используются материалы, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий работниками полиции. И это неправомерно, поскольку использовать эти материалы налоговики могут, но лишь в качестве информации для своей работы, что бы в ходе проведения налоговой проверки добыть собственные доказательства, соответствующие требованиям НК РФ, предъявляемые к доказательствам.
Нельзя забывать о том, что в нашей стране существует презумпция невиновности налогоплательщика, которая закреплена статьей 108 Налогового кодекса.
Нельзя ставить вопрос о виновности налогоплательщика, пока не будет установлен факт совершения налогового правонарушения (причем такой факт считается установленным лишь в случае, когда это сделано в полном соответствии с НК, другими федеральными законами). Кроме того, налоговый орган должен доказать, что налогоплательщик совершил налоговое правонарушение либо умышленно, либо по неосторожности.
НК РФ установлены правила проведения налогового контроля, в частности:
- п. 4 ст. 82 НК РФ запрещает при осуществлении налогового контроля сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну;
- ст.ст. 88-89.1 НК РФ устанавливают порядок проведения камеральной и выездной налоговых проверок;
- п. 2 ст. 90 НК РФ перечисляет лиц, которые могут допрашиваться в качестве свидетеля;
- п. 5 ст 90 НК РФ требует, чтобы перед получением показаний свидетель должен быть предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, и об этом была сделана удостоверенная подписью свидетеля отметка в протоколе;
- ст. 95 НК РФ устанавливает процедуру проведения экспертизы;
- п. 3 ст. 92 НК РФ требует присутствия при осмотре понятых;
- ст. 94 НК РФ регулирует порядок проведения выемки документов;
- ст. 93 НК РФ устанавливает порядок истребования у налогоплательщика документов при проведении налоговой проверки.
Необходимо четко знать, что Различные нарушения установленных НК РФ правил проведения налогового контроля рассматриваются судами как обстоятельства, свидетельствующие о недопустимости доказательств состава налогового правонарушения.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ).
Правомерны ли доказательства вашей ответственности ИФНС вы можете узнать на бесплатной консультации у сертифицированного налогового эксперта ООО "НПК", записавшись на нее по телефону 8800-550-18-84.
