Очередная свежая история из социальных сетей: «ИФНС своими требованиями решила добить меня сегодня - ИП на УСНО доход минус расход, кадастровые работы, геодезия. … требуют предоставить книгу доходов и расходов так как по их мнению расходы завышены - это нормально или нет?»
Судя по тому, что аналогичное требование стало предметом разбирательства в Верховном суде, ситуация распространенная. Поэтому решили донести до наших подписчиков основания для отказа налоговой.
Налоговые органы вправе проводить проверки в порядке, установленном Кодексом. Проверки могут быть камеральными и выездными.
Проведение камеральной проверки и права налоговых органов при ее проведении закреплены в статье 88 НК.
Камеральная проверка проводится:
-по месту нахождения налогового органа
-на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, которые представил налогоплательщик на основании других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
-уполномоченными должностными лицами налогового органа
-без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Читаем внимательно пункт 7 статьи 88 НК РФ: «при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено этой статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ».
Изучаем статью 88, находим в ней закрытый перечень причин по которым можно запросить документы у налогоплательщика и там точно не находим пункта «захотелось налоговой».
Если выявлены ошибки или расхождение между сведениями, которые есть у налогового органа и данными декларации, об этом сообщается налогоплательщику. Налоговая инспекция требует представить пояснения или внести соответствующие исправления.
Еще случай, когда налоговый орган вправе потребовать пояснения – это получение налогоплательщиком убытка, отраженного в налоговой декларации.
В тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов у него не имеется.
Пунктом 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщику предоставлено право в представлении одновременно с пояснениями выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иных документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Исходя из перечисленного обязанности представления книги учета доходов и расходов по требованию налогового органа в рамках камеральной налоговой проверки ст. 88 НК РФ не предусмотрено.
Ну и традиционное окончание письма. Следовательно, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ Общество вправе не выполнять требование налогового органа.
В помощь нам Определение Верховного Суда РФ от 12.04.2019 N 309-ЭС19-3406 по делу N А71-130/2018
А как бы вы поступили в ситуации с запросом КУДиР в рамках камеральной проверки?
