Победа под вопросом. Как вернуть уплаченный налог?

Любой бизнес, который представляет собой несколько взаимосвязанных организаций, находящихся на УСН, рискует привлечь внимание налогового органа на предмет наличия "схемы дробления бизнеса". Зачастую это внимание оказывается слишком пристальным, что приводит к решениям (в том числе и судебным) не в пользу налогоплательщика. 

В случае, если схема все-таки установлена, налоговый орган должен не только доначислить НДС, налог на прибыль, пени и штраф, то также и определить действительные налоговые обязательства, т.е. учесть расходы и налоги, уплаченные всеми участниками схемы. Основная проблема заключается в том, что ни один налоговый орган добровольно не сделает этого в своем решении.

Именно такой отказ проверяющих сподвиг ООО "МДС" подать заявление в арбитражный суд о признании незаконным бездействия МРИ ФНС № 12 по Тверской области, выразившегося в отсутствии учета налоговым органом данных уточненных деклараций Общества по УСН за 2011 - 2013 гг. Дело было рассмотрено судами трех инстанций под номером А66-1193/2019.

Фактические обстоятельства сложились следующим образом: налоговый орган провел и установил в действиях ООО "Стройбилдинг" и связанных с ним организаций (одной из них и являлось ООО "МДС") наличие схемы "дробления бизнеса" и принял решение о привлечении к ответственности 02.07.2015 г. После безуспешного судебного оспаривания этого решения силами виновного лица, ООО "МДС" подало уточненные декларации по УСН за 2011-2013 г.г. (проверяемый период) с нулевыми показателями, а также заявление о возврате излишне уплаченного налога по УСН. Однако в его удовлетворении налоговым органом было отказано.

 Аргументы налогоплательщика:

• о наличии переплаты ему стало известно только из вступившего в законную силу постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2018 по делу № А66-17494/2015, в котором суд указал, что: «Третьи лица не лишены возможности откорректировать свои налоговые обязательства по УСН по результатам разрешения данного спора".

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты в пределах 3 - х летнего срока (в июле 2018 года)

Суды согласились с логикой налогоплательщика, правда, указав, что срок обращения с заявлением о возврате переплаты стоит считать с даты вступления в законную силу решения налогового органа о привлечении к ответственности (оно вступило в силу 15.10.2015)

Однако судья Верховного суда передала жалобу налогового органа для рассмотрения в заседании коллегии (состоится 16 марта), отметив, что доводы проверяющих заслуживают внимания:

• моментом, когда Обществу стало известно о возможности вернуть уплаченный налог, является момент его оплаты, т.к. ООО "МДС", уплачивая этот налог в рамках действия схемы "дробления бизнеса" ООО "Стройбилдинг" уже осознавало излишний характер его уплаты. Сама по себе такая уплата была сделана с целью поддержания действия схемы.

Какие же советы можно дать по итогам этого дела?

Во-первых, всегда необходимо привлекать третьими лицами в судебный спор по схеме те компании, которых налоговые органы также посчитали ее участниками. Судебный акт, даже если он будет не в вашу пользу, подтвердит формальный характер их деятельности, отсутствие у них доходов и не позволит говорить налоговому органу о том, что выводы суда распространяются только на виновника схемы.

Во-вторых всегда стоит обращать внимание на пункт статьи 122 НК РФ, по которому привлекается организатор схемы (п.1 - неосторожность, п.3 - умысел). Именно умышленное создание схемы "дробления бизнеса" позволит налоговому органу указать на то, что все участники производили уплату УСН, осознавая ее формальный и излишний характер. Неосторожное же совершение будет говорить о том, что не каждое действие подконтрольных лиц направлено на организацию схемы, и эти лица вполне могли узнать об излишней уплате УСН не в день самой уплаты.

А как вы считаете, какое решение пример Верховный суд?

А). В пользу налогоплательщика

Б). В пользу налогового органа