Индивидуальный предприниматель для налогового органа является таким же субъектом предпринимательской деятельности, как любая коммерческая организация. Следовательно, последствия совершения налоговых правонарушений будут более значительны, нежели таковые у физических лиц.
Однако, нередко проверяющие достаточно широко толкуют свои полномочия и считают индивидуального предпринимателя и того же человека как физического лица одним субъектом. Иногда эти ситуации связаны с банковскими взаимоотношениями данного лица.
Например, налоговый орган может привлечь банк к ответственности за открытие текущего счета физическому лицу после приостановления операций по расчетному счету его как ИП или за отсутствие блокировки такого текущего счета. Такие действия налогового органа являются неправомерными и вызывают логичное возмущение и сопротивление со стороны банков в силу следующего:
- Запрет на открытие счетов в банке при уже заблокированных действует только в отношении налогоплательщиков - организаций. Об этом прямо говорит п.12 статьи 76 НК РФ.
- В отношении ИП и физических лиц действуют разные порядки взыскания налоговой недоимки. Законодательство о налогах и сборах устанавливает различные правила взыскания налоговой задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности: бесспорный внесудебный для ИП (для чего блокируется расчётный счет) и судебный для физического лица.
Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти - подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом.
Потенциальное обращение взыскания на денежные средства гражданина, находящиеся на его банковском счете, не предназначенном для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе, если владелец счета имеет статус предпринимателя, не может не приводить к вмешательству в права личности, поскольку фактически означает уменьшение объема денежных средств, за счет которых гражданин обеспечивает жизнедеятельность себя и лиц, находящихся на его иждивении (оплачивает приобретение продуктов питания, одежды, лекарственных средств, медицинских услуг, иных необходимых для жизни потребностей).
ИП обладает дополнительными гарантиями при открытии различных счетов в банке. Согласно Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, ИП имеет смешанный статус и может открывать расчетный счет для ведения предпринимательской деятельности и текущий как физическое лицо для несения бытовых расходов. Права такого лица как физического должны быть защищены от негативных налоговых последствий предпринимательской деятельности, в связи с чем банки обязаны разрешать ИП как физическому лицу открывать текущие счета при наличии заблокированных расчетных.
Данная позиция подтверждается и актуальной судебной практикой. Так, 13 ААС в постановлении от 22.10.2021 по делу №А42-3928/2021 указал, что применение порядка внесудебного взыскания, предусмотренного статьей 46 НК РФ, в отношении счетов, открытых гражданином в кредитной организации не в связи с ведением им предпринимательской деятельности и не предназначенных для осуществления расчетов с контрагентами, а также меры обеспечения взыскания в виде блокировки текущего счета или запрета на его открытие быть признано правомерным.
Рекомендация: несмотря на то, что банки действуют, в основном, правомерно, налоговые органы не дремлют. Поэтому, при блокировке расчетного счета вам, как ИП стоит отправить в банк письмо о том, что возможная блокировка текущего счета или запрет на его открытие являются незаконными.
Читайте больше интересных статей в нашем блоге
