Агент-50. С лицензией на строительство.
На прошедшей неделе так совпало, что Верховный Суд рассматривал дела связанные с минимизацией налогов через агентские схемы. Как реализовывали нефтепродукты, было рассмотрено в понедельник, а сегодня дело строительного агента на -50 миллионов. Именно столько было начислено по итогам налоговой проверки ООО «ЮнионСтрой» мурманской налоговой службой и стало предметом разбирательства по делу № А42-2417/2018.
Что делать, если твоя фирма находится на упрощенной системе налогообложения, а в середине января уже заключен договор на 44 миллиона? Причем во времена, когда лимит по УСН был 60 миллионов рублей. Надо сделать так, что бы денежные средства, поступившие на счет, не являлись выручкой. Для этих целей идеально подходит агентский договор. Идеально подходит не равно идеально удастся воспользоваться.
Январь для данной компании был богат на события:
- 16 января – закачается договор с Заказчиком на 44 млн. руб. на выполнение работы по реконструкции АБК и строительству теплого гаража
- 25 января – заместитель директора Общества Белоус регистрируется индивидуальным предпринимателем
- 30 января – заключается агентский договор на оказание услуг по заключению договоров на работы по ремонту нежилых промышленных помещений, реконструкции
Согласно договору, Белоус является принципалом, а Общество Агентом. Так что с точки зрения права, как гражданского, так и налогового, все денежные средства, поступающие в рамках исполнения агентского договора, являются выручкой ИП Белоус. А выручкой Общества является только агентское вознаграждение.
Заключить договор это еще не значит, что в его реальность кто-то поверит. Так и произошло во время проверки, которая выяснила, что:
- Общество обладало собственными трудовыми и материально-техническими ресурсами для исполнения договора подряда
- реальных гражданско-правовых отношений между Принципалом и Агентом не было
- исполнение договора подряда началось ранее заключения агентского договора
- Белоус состоял в трудовых отношениях с Обществом
- на объекте Заказчика, в документации Белоус указан как представитель Общества
- согласно показаний работников, ИП Белоус не участвовал в работах
Налоговая служба, а за ней и суды пришли к выводу, что заключение агентского договора с ИП Белоус С.И. носило формальный характер и осуществлено с целью сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения. Соответственно выручка в размере 44 миллиона должна была отражаться в составе доходов Общества. А значит право на применение УСН ЮнионСтрой утратило в начале 3 квартала 2013 года (общество считало, что с 4 квартала).
Но это не все эпизоды налоговой проверки. Потеряв право на применение УСН, налогоплательщик занялся любимым делом строительных компаний начала 2010-х годов: наймом субчиков с НДС. В течении 4 квартала 2013 года и в 2014 году было нанято три субподрядчика. Вот только относительно контрагентов проверкой выявлено следующее:
- не находятся по адресу местонахождения
- отсутствует недвижимое имущество и транспортные средства, штат
- расходы по текущей деятельности отсутствуют
- операции по расчетным счетам носят «транзитный» характер
- пропуски на доступ сотрудников к объектам не оформлялись
- директора спорных контрагентов дали показания, что были номиналами, зарегистрировавшими фирмы за вознаграждение, документы в адрес налогоплательщика не подписывали
На фоне указанных доказательств, суды критически отнеслись к доводам налогоплательщика по поводу проявленной должной осмотрительности и встали на сторону налоговых органов.
Это второе дело, рассмотренное нами за короткий промежуток времени, где бездарно использовался рабочий инструмент налоговой оптимизации – агентский договор.
