Здесь вам не Матрица: агенты-то не настоящие!
Агентская схема являются достаточно распространенной при оптимизации налогообложения. Суть ее в том, что низконалоговый субъект (чаще всего ООО или ИП на УСН), агент, совершает некие юридические действия (продает товар, ищет клиентов, заключает договоры) в пользу комитента, экономя тем самым последнему налоги.
Аналогичную модель работы использовало Общество «Эталон», в отношении которого налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка и сделан вывод о формальном документообороте с различными агентами (ИП и ООО). По итогам проверки доначислены налог на прибыль и НДС в размере свыше 10 млн. рублей. Общество не согласилось с доводами проверяющих, и их спор стал предметом разбирательства в деле № А68-5953/2017.
Аргументы налогового органа (достаточно типичны для доказывания подобной схемы):
- Привлечение клиентов осуществлялось самим налогоплательщиком, а не агентами. Данный факт подтверждался наличием у Общества трудовых ресурсов, а также взаимоотношений с клиентами до заключения агентских договоров
- Действия участников схемы были согласованы и направлены на создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Указанный вывод был сделан на основании следующих доказательств: принципал и агенты являлись взаимозависимыми лицами; агентские договоры составлялись по одному образцу, даже с аналогичными ошибками и опечатками
- Налогоплательщик искал клиентов и без привлечения агентов в проверяемый период
- У Общества не было обоснованной необходимости в заключении агентских договоров в силу работы с клиентами напрямую до и во время проверяемого периода
- Некоторые неточности во взаимоотношениях с агентами. Например, один и тот же клиент был передан налогоплательщиком в разные периоды разными агентами
- Отсутствие реальных взаимоотношений. Часть должностных лиц покупателей на допросах не подтвердила взаимоотношений с агентами
Аргументы налогоплательщика:
- Ни инспекция, ни суды не вправе проверять экономическую целесообразность операций
- Взаимоотношения с агентами были реальными, что подтверждается первичной документацией и допросами некоторых покупателей
- Взаимозависимость сторон не означает формальности взаимоотношений
- Общество являлось правопреемником другой организации, у которой и были взаимоотношения с некоторыми покупателями до проверяемого периода.
Вывод судов всех инстанций вплоть до Верховного Суда:
Реальными были признаны отношения с агентами, которые привлекли новых покупателей, а нереальными - с теми агентами, которые привели уже известных клиентов
Вывод канала Налоги без ПИ…
Показания на допросах по - прежнему считаются судами ключевым доказательством. В настоящем деле можно четко проследить зависимость выводов судов о реальности взаимоотношений от показаний покупателей об участии агентов в их привлечении. При этом, показания были в приоритете перед письменными доказательствами.
Мы ранее уже описывали агентскую схему и давали общие рекомендации. Рассматривая данное дело можно еще раз утверждать, что при построении налоговой модели с использованием агентов необходимо, по возможности, исключить взаимозависимость. Если же данный элемент устранить невозможно, то большое внимание стоит уделить доказательствам реальности сделок.
Осуществляя подготовку своих доводов в опровержение претензий налогового органа, следует рисовать картину взаимоотношений, которые не были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Основное внимание стоит уделять не только состоянию письменных доказательств (документов), но также и подготовке свидетелей к допросам, каждый из которых может быть использован налоговым органом в обоснование его позиции.
