Выдача подотчетных сумм без каких-либо планов на их возвращение или составление этих самых “отчетов” – замечательный и удобный инструмент, уверены многие неискушенные налогоплательщики. Что же, удобность мы оспаривать не будем, тяжело соперничать с “выдаем деньги и забываем о них, а налогов с них платят меньше”; однако замечательность подотчетов становится спорной для налогоплательщиков.
Налоговики наоборот, активизировались в этом направлении и судебная практика сильно склоняется в их сторону. Сегодня поговорим о подотчетных средствах и их волшебном превращении в доходы.
По общему правилу выданные организацией физлицу подотчетные денежные суммы не являются экономической выгодой, в данной ситуации не возникает облагаемого НДФЛ дохода. При этом подобные средства должны быть потрачены на какую-то определенную цель, которая должна помочь компании существовать, функционировать и развиваться – а эта цель, в свою очередь, по хорошему должна быть определена еще до выдачи суммы физлицу.
И вот здесь-то и заключена суть “махинации”: многие компании выдают своим, например, директорам крупные суммы денег на покупку, скажем, новых компьютеров в офис; однако компьютеры как были, так и есть с тем самым Пентиумом из двухтысячных, а директор почему-то оказывается где-то в районе Бали или Шри-Ланки. Однако, статья доходов физлица на этом основании не повышается – деньги-то выдали на общественно полезные деяния, себе не возьму ни копейки. Наверное, говорить о том, насколько подобная позиция не близка налоговому органу, как-то даже бессмысленно.
Покажем на примере одного дела, изучить которое более подробно можно в Определении ВС от 17.03.2023 № 303-ЭС22-29414. В ходе выездной проверки было обнаружено, что компания выдавала генеральному директору, его заму и некоторым прочим сотрудникам подотчетные деньги, общая сумма которых составила более 30 миллионов рублей. Теоретически, эти средства были выданы и потрачены на приобретение оргтехники и канцтоваров, на ремонт и техобслуживание транспорта и прочие полезности, а потому, конечно же, никакие страховые взносы и НДФЛ с этих сумм не исчислялись.
Однако, компания никак не подтвердила, что работники расходовали подотчетные средства в интересах бизнес-деятельности; более того, не было доказано и оприходование ценностей, которые якобы приобретались на эти деньги. Работники, которым были выданы подотчеты, не предоставили в бухгалтерию авансовые отчеты и первичные документы (товарные чеки, квитанции или т.п.), что также послужило крайне инкриминирующим фактором.
И, наконец, суд отдельно отметил, что по данным компании значительная сумма подотчетных средств была израсходована на ремонт и техобслуживание автомобилей; при этом, на компанию в тот период времени не было зарегистрировано ни одного транспортного средства (сюрприз!). В итоге суд признал доначисление НДФЛ и взносов обоснованным, спорить с чем практически невозможно, да и неэффективно.
Ещё одним интересным делом по этому направлению является достаточно крупный по масштабу сумм экземпляр под номером А19-13034/2018. В нём руководитель получил под отчет более 420 млн руб. на покупку товаров и работ у контрагента; он даже на удивление предоставил авансовые отчеты с квитанциями к приходным ордерам. Но инспекторы люди умные, а потому после выяснения обстоятельств поняли, что данный контрагент является “однодневкой. Ситуация была серьезно ухудшена тем, что компания фактически “простила” долг директора по выданным суммам – и закончилась для налогоплательщика точно также плачевно.
Всё это мы к чему – времена, когда можно было агрессивно пользоваться подотчетными суммами для вывода денег из бизнеса, снижения своих или чьих-то чужих налоговых обязательств уже прошли. Действовать надо с умом, не надо нарываться и провоцировать. Вы же умнее. Иначе поймают и накажут. Потом еще раз накажут.
А вы выдаете “хитрые” подотчетные суммы?
