На прошлой неделе мы писали, что в решении инспекции по проверке обоснованности введения на предприятии компенсационных выплат работникам в связи с разъездным характером работы налоговый орган не доначислил НДФЛ, а обязал его удержать и перечислить в бюджет. Голосование показало, что большинство подписчиков не знают почему была выбрана такая формулировка. Однако она выбрана инспекцией не случайно.
Дело в том, что возможность для налоговых органов доначислять, то есть обязывать немедленно его уплатить, неуплаченный НДФЛ появилась только с 1 января 2020 года. С момента вступления в силу новой редакции пункта 9 статьи 226 Налогового Кодекса РФ. Дополнительно, ФНС России выпустила Письмо от 23.04.2021 № БС-4-11/5630. В нем она указала, что доначисленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок суммы НДФЛ могут быть взысканы за счет средств налогового агента при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом в отношении доходов физических лиц, дата фактического получения которых в соответствии со статьей 223 Кодекса определяется как день его выплаты, начиная с 1 января 2020 года.
Это Письмо было опробовано судами на практике, в частности Арбитражным судом Челябинской области в рамках рассмотрения дела № А76-47022/2020. Согласно его материалам, ООО "Работы Взрывные Специальные" обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения МИФНС №16 по Челябинской области, которое обязывало уплатить в бюджет доначисленные в связи с необоснованным введением компенсационных выплат работникам (за вредные условия труда) НДФЛ, пени и штраф.
Суд первой инстанции (в настоящий момент дело находится на рассмотрении в апелляции) рассмотрел спор в пользу налогоплательщика. И настоящее дело является именно тем примером, когда для организации "по фактам все плохо, а по форме - хорошо".
Действительно, компания не смогла доказать компенсационный характер производимых ей выплат работникам в связи с вредными условиями труда, хотя потратила на это много времени и сил (90% решения суда состоят из аргументов налогоплательщика, налогового органа и выводов суда именно по этому вопросу). Однако, как посчитал суд, налоговый орган допустил ключевую ошибку при формулировке резолютивной части своего решения, фактически обязав налогоплательщика уплатить из собственных средств ранее не удержанный НДФЛ.
Так, в соответствии с пунктом 9 статьи 226 НК РФ в редакции, действующей в проверяемых периодах (2016 - 2018 гг.), уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, новая редакция данного пункта не применима и в действие вступает Письмо ФНС РФ от 23.04.2021 № БС-4-11/5630, о котором мы ранее говорили. Решение налогового органа было признано не соответствующим закону и отменено.
Таким образом, если вам был доначислен НДФЛ (с любой формулировкой, из которой вытекает обязанность немедленно его уплатить) по проверяемым периодам до 1 января 2020 года, стоит обратить внимание инспекции на отсутствие соблюдения инструкций их центрального аппарата (которые иногда, для проверяющих, значат больше, чем Налоговый Кодекс).
Кстати, в рамках написания возражений на акт выездной налоговой проверки, налоговые консультанты канала Налоги без ПИ… связывались с одной из компаний, которой даже суд (а перед этим налоговая) постановил «предложить удержать». И выяснили, что они «просто отказались удержать», а по-простому «забили» на предложение. И чего, можете спросить вы. А ничего. Пробел в законодательстве.
Если у вас возникают проблемы с компенсационными выплатами, вы всегда можете получить консультацию у нашего специалиста, который достаточно глубоко разобрался в данном вопросе. Пишите боту Лизе.
