На прошлой неделе мы с вами рассмотрели налогообложение компенсаций в связи с вредными условиями и выяснили, что в настоящий момент такая форма экономии на налогах становится рисковой, даже если соблюдены все условия. Сегодня рассмотрим еще один вид компенсационных выплат, более распространенный, но, видимо, не менее рисковый.
Сотрудники многих организаций работают не по месту ее нахождения. При этом они несут материальные затраты, виды которых четко определены Трудовым Кодексом РФ. Работодатель обязан возместить эти затраты, но для многих остался неясным вопрос: подлежат ли выплаченные работникам суммы компенсаций обложением НДФЛ?
Так, ООО "Работы Взрывные Специальные" решило этот вопрос в положительную и для работников и для себя сторону: правомерно не стало облагать эти выплаты НДФЛ в соответствии с п.3 статьи 217 НК РФ.
Однако такой ход не понравился ИФНС № 2 по г. Краснодару, которая посчитала, что у выплат работникам в связи с разъездным характером осуществления трудовой деятельности отсутствует компенсационный характер и обязала удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, пени и штраф. Налогоплательщик не согласился с решением и обжаловал его в Арбитражный суд Краснодарского края (дело № А32-22252/2019)
На сегодняшний день дело прошло все инстанции судебного разбирательства вплоть до Верховного суда РФ, и все решения суды приняли в пользу налогового органа. Оценивая правомерность действий налогоплательщика, и компенсационный характер выплат в связи с разъездным характером работы суды обратили внимание на следующие важные обстоятельства:
отсутствие документального подтверждения затрат, понесенных работниками и компенсированных работодателем.
Согласно логике Верховного Суда РФ (она наиболее показательна, т.к. является ориентиром для других судов), если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение расходов не облагаются НДФЛ в случае их документального подтверждения.
В случае отсутствия документального подтверждения понесенных расходов, указанные выплаты не могут признаваться компенсационными и подлежат обложению НДФЛ. Здесь мы видим полное соответствие позиции судов по делу ОАО "Дзержинский мясокомбинат", о котором мы рассказывали неделей ранее (дело № А43-20558/2020).
зависимость размера компенсационных выплат от фактически отработанного времени
Согласно материалам судебного дела, суд соглашается с выводом Инспекции, что спорные выплаты входят в действующую на предприятии систему оплаты труда, поскольку они не являются возмещением понесенных расходов, подтвержденных документально, не являются выплатами суточных, а имеют фиксированный размер в зависимости от фактически отработанного времени, а именно 200% от должностного оклада, соответственно подлежат обложению НДФЛ.
Рассматриваемое дело № А32-22252/2019 стало примером для судов по делу ОАО "Дзержинский мясокомбинат" (в решении суда первой инстанции есть ссылка на определение Верховного суда РФ по настоящему делу). Именно оно, без преувеличения, стало в России определяющим делом об обязательстве дополнительно удержать и уплатить в бюджет НДФЛ в связи с выплатой работникам компенсаций. Считаем, что дальнейшее развитие судебной практики по этому вопросу будет складываться не в пользу налогоплательщика при наличии во взаимоотношениях с работниками указанных выше признаков
P.S. Если вы прочитали дело, то, возможно, обратили внимание, что в своем решении ИФНС № 2 по г. Краснодару не доначислила НДФЛ в качестве недоимки, а выдала очень непривычную формулировку: обязать удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Данная формулировка отличается определенными последствиями, о которых мы расскажем в следующем посте.
А вы знаете почему налоговая инспекция не доначислила недоимку?
Если вам необходима помощь в решении налоговых вопросов, обращайтесь за консультацией профессиональных налоговых консультантов.
