Каждую сделку или операцию налоговый орган считает подозрительной и думает о том, не сэкономили ли с помощью нее на налогах. Но, к счастью, для проверяющих не все так просто: такую экономию необходимо еще и доказать. И первое с чего начинает инспектор, это устанавливает реальное намерение налогоплательщика в рамках сделки (или просто говорит о том, что намерение было одно - только уплатить меньше налогов в бюджет). Лучшее оружие против подобной логики - доказать наличие деловой цели. И сегодня мы как раз расскажем о том, что она под собой подразумевает, какие разновидности имеет и какими доказательствами подтверждается.
Что это такое? Для ответа на этот вопрос нам нужно обратиться к п. 3,9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006, где сказано, что под целями делового характера понимается намерение получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В тех же пунктах дополнительно отмечено, что такой эффект не должен достигаться исключительно за счет экономии на налогах. Означает это следующее: при расчете возможной прибыли как индикатора экономического эффекта ее увеличение не должно происходить исключительно за счет меньшей уплаты налогов в бюджет.
Давайте рассмотрим в чем может выражаться деловая цель:
- Увеличение доходов. Самый распространенный вариант реализации деловой цели за счет того, что в Гражданском Кодексе РФ предпринимательская деятельность определяется как направленная на получение прибыли. В качестве примера можно привести работу с "проблемными" (только по мнению инспекции) поставщиками, т.к. они предложили лучшую цену, чем те, с которыми работали ранее. За счет этого произошло увеличение доходов, что исключает стремление сэкономить именно на налогах.
- Уменьшение расходов. Любой предприниматель к этому стремится. Зачастую такой способ реализации деловой цели заключается в сдаче в аренду непрофильного недвижимого актива для покрытия расходов на его содержание. Именно это позволяет отбить претензии проверяющих о якобы нерыночном характере сделки.
- Открытие нового направления деятельности. Такая реализация деловой цели характерна для обвинений в создании схемы "дробления бизнеса". Суды признают открытие нового направления реальной деловой причиной. Примеры могут быть самыми разными: создание новых организаций под магазины для розничной торговли (налогоплательщик занимается только оптовой); выделение направления ремонта автомобилей для автосалона и др.
- Нивелирование рисков. Редкая и ото этого наиболее непонятная для налоговиков деловая цель. Например, организация разделила один объект недвижимости между вновь созданными несколькими для минимизации рисков рейдерского захвата или административного приостановления деятельности. Трудно подтвердить, т.к. иногда требуются прямые доказательства таких рисков.
А как доказать? Существуют разные способы:
- Документальный. Любая деловая цель должна оставить свой след в документации компании. Однако, иногда приходится составлять такие документы уже в ходе проверки. Например, расчет трудозатрат, который подтверждает нехватку собственного персонала и необходимость привлечения субподрядчика.
- Показания свидетелей. Протоколы допросов обязательно должны содержать слова о реализации деловой цели (особенно руководителей и учредителей налогоплательщика)
- Официальные акты. Под ними понимаются решения судов и других органов. Например, решение о передаче земельного участка под постройку объекта будет доказывать деловую цель привлечения субподрядчиков для выполнения работ на нем.
Значение деловой цели. Помимо того, что довод о деловой цели служит базой для выстраивания собственной позиции против налогового органа (о чем мы уже не раз говорили), у него есть и другое важное значение. Правильно подтверждённая деловая цель исключит довод инспекции об умышленном совершении правонарушения, что не позволит взыскать с налогоплательщика 40% штрафа.
Сможете доказать свою деловую цель?
