Все мы знаем, что есть рыба-молот, рыба-пила, рыба луна, а может ли рыба быть овощем? Вряд ли? Рыба — это явно не овощ, даже близко. Но в целях налогообложения, при определенных условиях рыба и другие водные биологические ресурсы могут считаться сельскохозяйственной продукцией и даже дают право на льготу по налогу на прибыль. Об этом и говорится в анализируемом деле (дело №А42-8634/2018).
Общество «Муромский траловый флот» осуществляло деятельность по вылову водных биологических ресурсов (ВБР) из среды их обитания на собственных и арендованных рыбопромысловых судах на Северном море. Выловленные ВБР после переработки реализовывались в виде мороженой рыбной и иной продукции, в основном на экспорт.
Налогоплательщик представил уточенную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год, где при исчислении налога применил льготную ставку – 0%, согласно п. 1.3 ст. 284 НК РФ, предусмотренной для сельскохозяйственных (СХ) товаропроизводителей. Налоговый орган отказал в применении льготной ставки и доначислил более 400 млн. руб., поскольку налогоплательщик в целях налогообложения не соответствует критериям сельхоз товаропроизводителя.
В обоснование такого вывода налоговый орган привел довод о том, что в силу установленного законодательного регулирования (и ссылка на пояснительную записку, когда льгота вводилась), произведенная и реализованная рыбная продукция из выловленных ВБР относится к сельскохозяйственной продукции только в части организаций, указанных в п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, каковой Общество не является.
В противовес этому, налогоплательщик указал, что:
- Сельскохозяйственной продукцией признается продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, а также продукция животноводства. При этом, к животноводству относится рыба и другие ВБР;
- Общество фактически является СХ товаропроизводителем, его деятельность соответствует п. 2 ст. 346.2 НК РФ, в спорный период осуществляло вылов и дальнейшую реализацию свежемороженой рыбы;
- Общество получило доход от реализации не собственного улова ВБР, а от произведенной из улова силами заявителя рыбной продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции согласно п. 3, 4 ст. 346.2 НК РФ, что приравнивается к реализации СХ продукции собственного производства.
Выводы судов.
Суды всех инстанций согласились с тем, что рыба и ВБР являются СХ продуктом. Вместе с тем результат рассмотрения в разных инстанциях разнился. Так, суды первой и апелляционной инстанции поддержали позицию налогоплательщика, указав, что фактически осуществляется деятельность, подпадающая под определение СХ товаропроизводителя.
Однако, суд округа (постановление АС Северо-Западного округа от 17.12.2020) и Верховный суд посчитали иначе, отметив, что положения п.2, 3 ст.346.2 НК РФ не позволяют отнести продукцию Общества в виде замороженной рыбы, полученную в результате переработки уловов ВБР на рыбопромысловых судах, к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в связи с чем применение льготной ставки по налогу на прибыль, в данном случае, является неправомерным.
Все-таки, налогообложение интересная штука, привычные вещи предстают в новом свете, движимое становится недвижимым, оборудование прирастает к зданию, рыба может быть сочтена СХ. Но, к сожалению, не в этот раз.
Читайте больше интересных статей в нашем блоге
