Растущая как цунами активность налоговой службы по получению денег с налогоплательщиков, стремление пополнить бюджет заставляет первых обращать внимание на самые экзотические способы экономии, а вторых - постоянно готовиться к защите своей позиции по поводу различных взаимоотношений. Одним из нетривиальных видов таких отношений является ученический договор между работником и работодателем.
Гражданско-правовая суть. Для того, чтобы понять, что это за договор, обратимся к статье 198 Трудового Кодекса РФ: - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной организации ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы. Предметом его является обучение определенной квалификации. Также в ученическом договоре должны содержаться следующие условия: срок, в течение которого ученик должен проработать у работодателя после прохождения обучения; срок самого ученичества; размер оплаты в период ученичества.
Налоговые последствия: основные последствия связаны с этим размером оплаты или, иначе, стипендией. Все дело в том, что ее выплата не облагается страховыми взносами. На этот счет однозначно высказался МинФин РФ в Письме от 30.07.2021 № 03-04-06/61493. Именно эта льгота связана с желанием сэкономить на страховых взносов у налогоплательщиков-работодателей и с повышенным вниманием со стороны налоговых органов.
Признаки неправомерной схемы. Есть определенные критерии, по которым инспекция может понять, что под ученическим договором на самом деле замаскированы трудовые отношения:
- срок действия ученических договоров совпадает с продолжительностью, например, испытательного срока. Такие совпадение должны быть повсеместны в компании, т.к. срок ученичества устанавливается каждым договором индивидуально;
- виды стипендий связаны с формами оплаты труда (работа в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д..);
- перед выплатой стипендии каждому ученику выдается расчетный лист с указанием составных частей стипендии, причитающейся ему за соответствующий период, с указанием размера и оснований произведенных удержаний, а также общей денежной суммы, подлежащей к выплате;
- основанием для выплаты стипендии также является табель учета времени производственной практики;
- выплата стипендии установлена в зависимости от специальности;
- ученическим договором не определена конкретная форма обучения;
- отсутствие заключения трудового договора с учеником после прохождения ученичества;
- предметом договора является обучение по профессии, требующей специального образования (бухгалтер, юрист и т.д..). Эта профессия не связана со спецификой деятельности работодателя.
Вывод. Раньше мы уже рассказывали о том, насколько опасно бывает маскировать выплату заработной платы под различные компенсационные выплаты (тут; тут; тут). Как показывает нынешняя ситуация, налоговые органы вряд ли будут снисходительно относиться к любым подобным попыткам. Именно поэтому самое время оценить приведенные нами признаки "рисковых" взаимоотношений по обучению сотрудников и заняться легендированием таких сделок.
Будете использовать ученический договор?
Читайте больше интересных статей в нашем блоге
