Реализация или нет?
Вот в чем вопрос.
Жизнь - штука сложная (кто бы спорил), и взгляд на многие вещи может завесить от «угла зрения», под которым их оценивают. Помните спор в интернете о цвете платья. Вот так и в налоговых правоотношениях: одна сторона видит одно, а другая доказывает другое.
У участников дела № А12-3379/2021 сложилась достаточно нетривиальная ситуация:
- между потребительским кооперативом «ВКБкредит» и его председателем Лымаревым Михаилом Ивановичем был заключен договор займа, по которому организация передавала физлицу деньги.
- в качестве обеспечения исполнения этого договора был заключен договор залога земельного участка, принадлежащего ИП Лымареву Ивану Ивановичу
- заём не был погашен, и между залогодателем и производственным кооперативом было заключено соглашение об отступном, согласно которому земля передавалась в собственность организации в счет погашения займа ее председателя Лымарева М.И.
Такая схема взаимоотношений не могла не заинтересовать МРИ ФНС № 8 по Волгоградской области, которая приняла решение о доначислении ИП Лымареву И.И. (изначальному собственнику земельного участка) налога по УСН, пени и штрафа. Не согласившись с претензиями, тот оспорил решение, на прошлой неделе дойдя до Верховного суда.
Аргументы налогового органа:
- Лымарев И.И. и Лымарев М.И. являются родными братьями. При этом Лымарев М.И. одновременно является председателем СКПК «ВКБ-Кредит». Следовательно, имеет место взаимозависимость участников схемы, которая влияет на результаты сделок между ними
- передача имущества в качестве отступного признается его реализацией, а полученный от нее доход подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН. Указанная позиция согласуется с правовой позицией Верховного Суда РФ (Определения: от 14.05.2019 по делу № А70-2550/2018, от 31.01.2017 по делу № А50-20135/2015). Согласно которой предоставление отступного не является исполнением обязательства, а прекращает обязательства сторон по первоначальному способу исполнения, и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).
- после передачи отступного от Лымарева И.И. ПК "ВКБкредит", у последнего возникло право требования к своему брату (изначальному заемщику), Лымареву М.И. на сумму займа. Однако первый не производил никаких попыток взыскания задолженности с последнего.
- налоговым органом включена в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по УСН за 2018 год, сумма, полученная ИП Лымаревым И.И. по договору о предоставлении отступного (но стоимость земли в расходы не поставили)
Аргументы налогоплательщика:
- выбытие предмета залога у предпринимателя в данном случае не привело к получению дохода, в связи с чем основания для доначисления налога отсутствуют. Произведенная операция не является реализацией
- утверждать о получении предпринимателем дохода можно будет только тогда, когда Лымарев М.И. произведет погашение долга новому кредитору (ИП Лымареву И.И.)
Суды всех инстанций отказали ИП в удовлетворении требований об отмене решения налогового органа. Точку в этом деле поставил Верховный суд РФ.
Вывод. Мы верим в чистоту помыслов всех налогоплательщиков, но иногда хочется сказать, что такую схему в начале 2000-х уже признали как негодную. Но может действительно братья, которые в бизнесе не один десяток лет отразили реальные факты хозяйственной деятельности, и никакой схемы здесь нет. А суды все ошиблись.
