Недавно вышел новый документ от ФНС - обзорное письмо - содержащий анализ выборки решений по принятым в 2022 жалобам налогоплательщиков. Как следует из Обзора, он обязателен к применению в работе нижестоящими налоговыми органами, а также будет полезен налогоплательщикам при защите своих законных прав. Обзор освещает 24 жалобы налогоплательщиков – юридических лиц: из которых 20 удовлетворены полностью или частично, и только 4 рассмотрены не в пользу налогоплательщика.
На первое место ФНС России выносит кейсы, связанные с применением статьи 54.1 НК РФ, которая является наиболее распространенной категорией споров в судах, даже с учетом того, что в Обзор вошли только 4 кейса, связанных с данной статьей. На наш взгляд наиболее интересными являются следующие:
Налоговая реконструкция при взаимодействии налогоплательщика с «техническими» организациями (П.п. 1.1 и 1.2 Письма, Решения ФНС России от 29.06.2022 № КЧ-4-9/8076@, от 06.07.2023 № БВ-3-9/8893). Налоговый орган обязан провести налоговую реконструкцию по налогу на прибыль и НДС, даже если сам налогоплательщик не раскрыл необходимые для этого данные, но реальность поставки товаров налогоплательщику не оспаривается, и при этом:
или известен реальный импортер - поставщик товаров, который предоставил налоговому органу информацию об их стоимости и суммах уплаченного НДС
или налоговый орган располагает информацией о декларациях на товары, на основании которых они были ввезены на территорию Российской Федерации и которые содержат сведения, необходимые реконструкции.
Налоговая реконструкция при «дроблении бизнеса» (П. 1.3 Письма, Решение ФНС России от 23.12.2022 № КЧ-3-9/14707@). При расчете недоимки по налогу на прибыль и НДС у налогоплательщика-организатора схемы "дробления бизнеса" учитываются суммы налогов, уплаченные подконтрольными ему лицами по упрощенной системе налогообложения, и пересчитываются начисленные пени и штрафы. Проведение налоговой реконструкции таким образом, чтобы включить суммы налогов по упрощенной системе налогообложения в расходы налогоплательщика, являющегося организатором схемы, при расчете вмененной ему недоплаты по налогу на прибыль, является необоснованным.
Кроме того, интерес представляет тот факт, что в Обзор вошли достаточно «простые» ситуации: неоднократно появлявшиеся в практике СКЭС ВС, в связи с чем возникает вопрос о возможности включения в будущие обзоры более проблематичных кейсов со сложными вариантами переквалификации. Обратить внимание стоит также на лидирующую по количеству кейсов тему – ошибка при подсчете процессуальных сроков со стороны налоговых органов. За 2022 год региональные инспекции сумели допустить ошибки при подсчете сроков в следующих ситуациях:
- срок для расчета штрафа по ст. 119 (п. 3.4.)
- срок на подачу заявления о возврате (п. 6.1.)
- срок на подачу заявления о зачете (6.2.)
- срок на взыскание налогов (7.1.)
- срок на вступление в силу решения (п. 9)
Следующее, что привлекло наш интерес - это неспособность нижестоящих инспекций логически вывести суть выявленных претензий, правильно рассчитать доначисления налогов:
- расходы на создание амортизируемого имущества, признанные единовременно, полностью исключаются из состава расходов, а амортизация не начисляется (п. 1.5.);
- расходы, признанные налогоплательщиками в более позднем периоде, чем следовало, инспекции полностью исключают из расходов, а не переносят на 2 года «назад» (п. 1.6.).
Подводя итог, напоследок хотелось бы заметить следующее: подавляющее число споров, рассмотренных в Обзоре, были решены в пользу налогоплательщиков. Это создает ложное ощущение торжества и справедливости. На самом же деле доля отрицательных решений ФНС значительно превышает долю положительных, поэтому не стоит завышать свои ожидания зря.
Как Вы считаете, получилось ли у ФНС данным Обзором отыскать истину и дать объяснение тому что есть мера справедливости?
