Туда, сюда, обратно
И очень неприятно.
Не подумайте ничего плохого, мы все еще про налоги. Ни для кого из предпринимателей не секрет, что у сотрудников налоговых органов специфический взгляд на определенные вещи. Соответственно и гражданско-правовые сделки проверяющие понимают и оценивают по-своему.
Одним из результатов такого переосмысления сути действий бизнеса является переквалификация заключенных договоров. Она заключается в установлении налоговым органом признаков притворности сделки (заключения одного договора под видом другого) и изменения, в связи с этим, налоговых последствий, которое не бывает позитивным для налогоплательщика.
Сегодня мы про механизм переквалификации сделок и ее последствия на конкретном примере.
Представим, индивидуальный предприниматель в качестве одного из дополнительных видов деятельности указывает оказание транспортных услуг и предоставляет компании транспортные средства для этого. При этом, наш герой начал применять патентную систему налогообложения в отношении именно транспортных услуг недавно, с момента перехода с УСН. На что же здесь обратит внимание налоговый орган?
Прежде всего, найдет повод зацепиться. В нашем примере им является ограничение применения ПСН именно таким видом деятельности, как оказание транспортных услуг. Т.к. никакие другие виды под эту систему не подпадают, у проверяющих появляется четкая цель - доказать, что в реальности транспортные услуги не оказывались
Следующий этап - выбор вида деятельности, наиболее близкого к оказываемым транспортным услугам, но не подпадающего под обложение ПСН. Для этого инспекция будет обращаться к нормам не налогового, а гражданского законодательства. Их анализ подскажет проверяющим, что таким видом деятельности является сдача в аренду транспортных средств
Самое главное действие - установление обстоятельств формального заключения договоров оказания транспортных услуг и признаков фактической сдачи транспортных средств в аренду. Здесь налоговый орган обратит внимание на следующие признаки:
- Возможную взаимозависимость (она будет говорить о наличии потенциального сговора между ИП и его контрагентами);
- Лицо, фактически контролирующее транспортные средства (для аренды важно именно пользование имуществом только по указанию заказчика, установить это можно посредством допросов работников арендатора);
- Факт отсутствия договорённостей относительно перевозимых материальных ценностей и порядка пользования машинами в целом (полная передача имущества во владение характерна именно для договора аренды, транспортные услуги же предполагают согласование каждого объекта перевозки. Установление происходит посредством анализа документации по договорам);
- Условия оплаты (для аренды характерна повременная оплата, в то время как для транспортных услуг - сдельная)
Итог: в нашем примере возможно доначисление налога по УСН, пени и штрафа через принятие налоговым органом соответствующего решения. Об этом говорит и судебная практика, например, Постановление АС ЗСО от 20.12.2021 по делу № А75-11125/2020.
Вывод: переквалификация сделок - довольно сильное и часто используемое средство налоговых органов по пополнению бюджета. Если вы все- таки столкнулись с такими претензиями проверяющих, то лучшей стратегией будет доказывание реальности той сделки, которая оформлена первичными документами и может быть подтверждена другими доказательствами (документами третьих лиц и допросами)
