Концентрация активов на одном юридическом лице с целью их предоставления для коммерческого использования другому лицу (например, для сдачи в аренду) всегда привлекала внимание налоговых органов. Это зачастую объясняется непониманием проверяющими реальных способов ведения бизнеса и профессиональной деформацией. Однако иногда под мнимой деловой целью может скрываться реальная схема экономии на налогах.
Сегодня мы поговорим о том, какие признаки сдачи в аренду имущества хранителем активов могут служить основанием для признания взаимоотношений формальными:
- Взаимозависимость или подконтрольность арендодателя арендатору. Данное обстоятельство будет базой для построения системы доказательств налоговым органом. Сами по себе взаимозависимость и (или) подконтрольность ничего не значат.
- Нахождение арендодателя на льготном режиме налогообложения. Для проверяющих это может говорить о самой возможности экономии на налогах посредством схемы "дробления бизнеса". С этого момента у проверяющих появляются сомнения в реальности статуса хранителя активов и они будут стараться доказать формальность владения им имуществом.
- Нетипичные обстоятельства приобретения имущества арендодателем. Это может быть связано, например, с регистрацией/созданием арендодателя непосредственно перед приобретением активов; нахождением имущества во владении арендатора ранее
- Получение доходов арендодателем исключительно от арендатора. Важнейшим признаком формального хранителя активов является 100% получение доходов от арендодателя в проверяемый период. Наличие взаимозависимости или подконтрольности выгодно для налогового органа дополняет картину формальности хранителя активов.
- Отсутствие у арендодателя трудовых и материальных ресурсов. Это говорит о том, что хранитель активов, по сути, не являлся самостоятельным субъектом предпринимательской деятельности. К этому обстоятельству стоит также добавить полное отсутствие сторонних, помимо взаимозависимого арендатора контрагентов (предыдущий признак)
- Общая бухгалтерия. Стандартный признак схемы "дробления бизнеса", который говорит о том, что операция по сдаче в аренду активов контролировалась из одного центра (арендатором, а не формальным хранителем активов)
Итогом признания налоговым органом формального статуса хранителя активов будет являться доначисление налога на прибыль арендатору, который учел экономически необоснованные расходы по отношениям с арендодателем. Примером может послужить дело № А06-3521/2019.
Вывод. Само по себе выделение хранителя активов и сдача им в аренду другой даже взаимозависимой компании (группе компаний) имущества может считаться законной схемой взаимоотношений только при наличии деловой цели заключения договоров аренды. При этом, деловая цель должна быть как у арендодателя, по причине необходимости доказывания его реального статуса хранителя активов так и у арендатора (имущество должно использоваться в предпринимательской деятельности). Доказывание деловой цели является трудоемким процессом по формированию целостной картины взаимоотношений арендодателя и арендатора. Созданием этой картины стоит начать заниматься при первой же угрозе серьезной налоговой проверки. А лучше до введение в бизнеса такого инструмента как хранитель активов
