Перспектива экономии на НДС с использованием организации - плательщика ЕСХН стара как мир. В том числе и поэтому налоговые органы крайне подозрительно относятся к цепочкам взаимоотношений с такими контрагентами.
Не обошла вниманием МРИ ФНС № 9 по Ставропольскому краю и сделку ООО "Северное" с ООО "Сфера" по поставке сельхозпродукции, доначислив НДС, налог на прибыль, пени и штрафы. Налогоплательщик попытался оспорить это решение в суда в рамках дела № А63-2896/2021, в котором на прошлой неделе окончательную точку поставил Верховный суд.
Аргументы налогового органа:
- допрос бывшего директора контрагента оказался крайне полезным для налогового органа. Согласно показаниям: ООО "Сфера" создавалась с целью оптовой торговли трикотажем; сделка с налогоплательщиком была фиктивной (некий знакомый Михалыч попросил перегнать деньги через свою компанию от налогоплательщика к реальному поставщику зерна)
- реальным поставщиком являлся СПК «Колхоз им. 1-го Мая» (плательщик ЕСХН), с которым у ООО "Северное" был прямой договор поставки аналогичной сельхозпродукции, только с меньшей ценой.
- согласно данным с расчетного счета, позднее основным видом деятельности ООО «Сфера» являлось строительство жилых и нежилых зданий, сделка по поставке пшеницы не является типичной для данного контрагента.
- 03.02.2020 ООО «Сфера» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.
- У ООО «Сфера» отсутствуют транспортные средства, недвижимое имущество, производственные активы; Сведения формы 2-НДФЛ не представлены; из выписок по расчетным счетам за 2016 год следует, что расходы по оплате коммунальных платежей, аренды помещений, за пользование электроэнергией и иные необходимые для осуществления производственно-хозяйственной деятельности нужды отсутствуют.
- из представленных ООО «Сфера» налоговых деклараций следует, что процент вычетов по НДС составлял 99,54%, сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, исчислена в минимальных размерах
- анализ первичных документов по сделке показал, что фактически сельхозпродукция доставлялась в адрес налогоплательщика минуя "проблемного" контрагента. Товаросопроводительные документы по перевозке продукции от плательщика ЕСХН в ООО «Сфера» не представлены. в это же время аналогичные документы по взаимоотношениям с ООО «Северное» оформлены ранее, чем выставлены счет - фактуры от СПК «Колхоз им. 1-го Мая»
Аргументы налогоплательщика:
- инспекция не исследовала вопрос реальности поставок пшеницы ООО «Сфера», не доказала факт исполнения обязательства иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, а также наличия согласованных действий общества и контрагента
- в материалах налоговой проверки отсутствуют доказательства неправомерного применения контрагентами общества налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.
- не было учтено прекращение уголовного дела, связанного с налоговой проверкой
Суды всех инстанций оставили решение налогового органа в силе.
Вывод: каждое налоговое дело имеет свою специфику, от которой зависят ключевые доказательства и тактика защиты. В случае с плательщиками ЕСХН основное внимание стоит уделять: допросу директора и сотрудников контрагента первого звена (во избежание установления транзитного характера деятельности); доказательствам прямого взаимодействия с реальным поставщиком (здесь следует подумать о его раскрытии на стадии проверки); чистоте документооборота (для исключения противоречий между документами).
