Наша Родина поистине необъятна. Но еще необъятнее территории и пространства, на которые распространяется ее юрисдикция, это исключительная экономическая зона и континентальный шельф. Исключительная экономическая зона — это район, находящийся за пределами территориального моря и прилегающий к нему, подпадающий под действие особого правового режима. Морское дно и недра, находящиеся под исключительной экономической зоной, являются континентальным шельфом.
Но вернемся к НДС. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения налогом на добавленную стоимость выступает реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Но эти регионы не являются территорией Российской Федерации в строгом смысле и российский суверенитет на них не распространяется. В этой связи вопрос обложения НДС (или применения более льготной ставки) приобретает особую актуальность. Частично, данный вопрос являлся предметом рассмотрения в деле № А26-6311/2020.
В отношении общества «Северо-западная судоходная компания» была проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 2 квартал 2019 года. В данный период Общество оказывало услуги по перевозке выловленной и произведенной на российских рыбопромысловых судах крабовой продукции из районов промысла в Баренцевом море (в пределах исключительной экономической зоны) до территории Российской Федерации (порт Мурманск). Непосредственный вылов осуществляли общества «Арктиксервес» и «Зиград». По услугам перевалки налогоплательщик применял нулевую ставку НДС как «международная перевозка».
По результатам проверки, налоговый орган отказал в применении нулевой ставки и доначислил НДС по общей ставке, указав на следующие моменты:
- морепродукция была выловлена/произведена в Баренцевом море, перегружена с бортов российских судов за пределами 12-мильной зоны Российской Федерации (в исключительной экономической зоне) на судна Общества, доставлена в порт Мурманск, т.е., морепродукция загружалась не на территории иностранного государства, а с борта российского рыболовного судна в исключительной экономической зоне Российской Федерации и транспортировалась на территорию Российской Федерации;
- налогоплательщиком не представлены все необходимые документы для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0% к услугам международной перевозки.
Таким образом, налоговая инспекция доказывала, что все операции проводились в зоне действия российской юрисдикции, в т.ч. в зоне действия налогового законодательства.
Контрдоводы налогоплательщика:
- на правомерности применения нулевой ставки по НДС к операциям по перевозке крабовой продукции из района вылова в Баренцевом море (в исключительной экономической зоне) до порта Мурманск.
- поскольку пункт отправления находился за пределами территории Российской Федерации, а пункт назначения – на территории Российской Федерации, осуществляемая налогоплательщиком перевозка подпадает под определение «международная перевозка», данное в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
- исключительная экономическая зона находится за переделами Российской Федерации, поэтому ее особый правовой режим не имеет правового значения для применения налоговой ставки 0 процентов при совершении операций, которые соответствуют понятию «международная перевозка».
Выводы судов.
Cуды, рассмотрев материалы проверки, учитывая то, что водные биоресурсы, находящиеся в исключительной экономической зоне или выловленные в ней российскими лицами в установленном этим Законом порядке, являются собственностью Российской Федерации либо собственностью российских лиц, приняв во внимание «отечественное» происхождение перевозившегося товара и его нахождение в собственности российских юридических лиц, пришли к выводу, что в целях налогообложения операции Общество подлежащих обложению по нулевой ставке НДС.
С позицией нижестоящих судов согласился Верховный суд.
